再见了，合伙企业持股！

张海涛财税

2021年的最后一天，财政部和税务总局发布《关于权益性投资经营所得个人所得税征收管理的公告》（财政部 税务总局公告2021年第41号，以下简称“41号公告”），对个独企业和合伙企业（以下简称“独资合伙企业”）持股的个税问题，从顶层进行了彻底明确。
一、核定个税的由来
对独资合伙企业投资人的个人所得税核定征收的政策依据是《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的法规》（财税【2000】91号，以下“91号文”），该文件第七条明确规定，有下列情形之一的，主管税务机关应采取核定征收方式征收个人所得税：
（一）企业依照国家有关法规应当设置但未设置账簿的;
（二）企业虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的;
（三）纳税人发生纳税义务，未按照法规的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。
一些地方为了“招商引资”，增加税源，纷纷念起了91号文第七条的经，引进各类独资合伙企业作为持股主体，在这些主体转让股权或股票时核定征收个人所得税。
这种引资模式对地方政府而言，不仅无污染，而且还能增加地方财政收入。对个人而言，好处更是直接，巨额的股转收入（动辄上亿元），本应缴纳20%（按所得额计算）的个税，被核定后，往往能降到3.5%（按收入额计算）或更低。
在“让一部分人先富起来”的历史背景下，这种政策的确有其存在的必要性。但在“共同富裕”的现实背景下，这种政策就显得非常不协调。
于是，41号公告赶在21年的最后一天横空出世！看似是巧合，实际都是为落实“共同富裕”布下的一枚重磅棋子。发生在21年对教培、直播、明星、地产等行业的整改，莫不如是。
二、41号公告的4个实务问题
（一）个独、合伙持有权益投资的表现形式
按照41号公告的要求，文件所规范的个独、合伙持有权益性投资，表现形式如下：
1、A个独企业持有B公司股权（股票）；
2、C合伙企业持有B公司股权（股票）；
3、A个独企业持有C合伙企业的合伙份额（个独套合伙），C合伙企业再持有B公司股权（股票）；
4、D合伙企业持有C合伙企业的合伙份额（合伙套合伙），C合伙企业再持有B公司股权（股票）。
（二）个独、合伙核定征收的所得类型
在上述架构下，独资合伙企业取得的所有所得，一律改为查账征收，而不是仅仅针对转让股权（票）所得进行查账征收。所得形式具体包括：
1、从被投资主体取得分红所得；
2、从被投资主体取得利息所得；
3、转让被投资主体的股权、股票或合伙份额取得的所得；
4、个独、合伙从事正常业务经营取得收入。
需要注意的是，改为查账征收后，独资合伙企业取得的分红和利息所得，按照《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》（国税函【2001】84号）的规定，不并入独资合伙企业的收入总额，而应单独作为投资者个人取得的利息、股息、红利所得，按“利息、股息、红利所得”缴纳20%的个人所得税。
对于独资合伙企业的其他所得，投资者个人需要按照5级超额累进税率计算缴纳个人所得税（合伙创投企业例外，仍按照财税【2019】8号文的规定执行）。
（三）目前存续的核定征收独资合伙企业需要做什么
按照41号公告的要求，目前存续的仍然是核定征收的独资合伙企业，分两种情况处理：
1、已经持有权益性投资的，必须在2022年1月30日前向税务机关报送持有权益性投资的情况。
需要注意的是，该类主体如果在2021年12月31日前发生过转股等行为，投资者个人按核定征收的方式已经把税款缴纳，在后续向税务机关报告并转为查账征收后，过去已经按核定缴纳的税款是否需要补缴？
按照41号公告的要求，文件从2022年1月1日开始实施，按照“法不溯及既往”的原则，这种情况理论上应该不会被要求补缴（具体如何实施，还请咨询主管税务机关）。
2、目前没有权益性投资，但在未来发生持有权益性投资的情况，应自持有上述权益性投资之日起30日内，主动向税务机关报送持有权益性投资的情况。
（四）已注销的核定征收独资合伙企业发生过权益性投资，是否要追溯
由于41号公告从2022年1月1日起开始实施，对于在2021年12月31日前已经注销的独资合伙企业，只要其权益性投资所得已经按核定征收对投资者个人核定了税款，且个人已按核定的结果及时缴纳了个税，同样适用于“法不溯及既往”的原则。
新年第一天，给大家送点精神食粮，祝愿各位读者朋友在2022年收获满满，幸福多多！
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