原创文章：甘肃省地区税源与税收收入背离问题分析！

李威03

甘肃省地区税源与地区税收收入背离问题分析
（第419期）
按照我国当前分税制财政管理体制，地区税收负担可以从税收收入来源和税收收入归属两个层面来进行分析：一是指来源于该地区的全部税收收入，即各地税务局征收的全部税收收入占GDP的比重，定义为大口径税收负担；二是指实际最终归属于地方本级的税收收入，即全部地方税与共享税中地方分享部分合计占GDP的比重，定义为小口径税收负担。分析两个不同口径的税收收入差异，对于我们了解地区税源与税收收入背离问题，有着重要的现实意义。本文以甘肃省14个市州2020年的数据为例，对地区税源与税收收入的背离问题进行初步分析。其中，各市州大口径税收收入数据源于各市州税务局网站统计数据，小口径税收收入和GDP数据源于各市州统计局网站。
一、甘肃省各地区大小口径税收收入规模
从14个市州2020年大口径税收收入规模来看，地区间差距较大。兰州市大口径税收收入达349.54亿元，位列第一，也远高于其他市州；排第二位的是庆阳市，大口径税收收入为136.56亿元，其他市州均不足100亿元；天水、酒泉和白银市分别排第三、四、五位，大口径税收收入分别为94.32亿元、72.27亿元和55.09亿元；平凉、金昌、陇南、定西、临夏、武威、张掖和嘉峪关等8个市州在30-50亿元之间；甘南州排第14位，大口径税收收入仅为13.86亿元。最高的兰州市和最低的甘南州差距达25.22倍。
从14个市州2020年小口径税收收入规模来看，地区间差距更大。兰州市小口径税收收入达176.15亿元，位列第一，也远高于其他市州；排第二、三位的是庆阳和天水市，小口径税收收入分别为35.12亿元和30.11亿元；其他市州均不足30亿元，白银、酒泉和平凉市分别排第四、五、六位，小口径税收收入分别为21.38亿元、24.38亿元和20.10亿元；金昌、陇南、定西、临夏、武威、张掖和嘉峪关市等7个市州在10-20亿元之间；甘南州排第14位，小口径税收收入仅为4.89亿元。最高的兰州市和最低的甘南州差距达36.06倍，高于大口径税收收入的差距（见图1）。

图1：2020年甘肃省各地区大小口径税收收入规模
二、甘肃省各地区大小口径税收收入差距
从14个市州2020年大小口径税收收入规模的绝对差额来看，地区间差距明显。兰州市大小口径税收收入差额173.39亿元，位列第一，也远高于其他市州；排第二位的是庆阳市的101.44亿元，其他市州差额均不足100亿元；天水、酒泉和白银市分别排第三、四、五位，差额分别为64.21亿元、50.89亿元和30.71亿元；平凉、金昌、陇南、定西、临夏、武威、张掖和嘉峪关等8个市州在10-30亿元之间；甘南州排第14位，差额为8.97亿元。最高的兰州市和最低的甘南州差距达19.32倍。
从14个市州2020年小口径税收收入占大口径税收收入的比重来看，地区间差距也较为明显。其中，占比最高的是兰州市，为50.39%，超过一半；其次为嘉峪关、陇南、白银、平凉和武威5个市州，占比超过40%；张掖、定西、金昌、甘南、临夏和天水6个市州，占比也超过30%；酒泉和庆阳占比不足30%，排在最后两位，其中，庆阳市占比仅为25.72%，略高于四分之一，相当于税收收入的四分之三上划到了省级和中央级政府。也就是说，从相对差异率来看，地区税源和税收收入背离最大的地区是庆阳市，背离最小的地区是兰州市（见图2）。

图2：2020年甘肃省各地区大小口径税收收入差额
三、甘肃省各地区大小口径税收负担率
从14个市州2020年大口径税收负担率来看，地区间差距较大。庆阳市大口径税收负担率最高，为18.09%，远高于其他市州；排第二位的是天水市，大口径税收负担率为14.14%；金昌和兰州市略高于12%，排第三和第四位；临夏、白银、酒泉、嘉峪关和平凉5个市州也高于10%；陇南、定西、武威、张掖和甘南5个市州相对较低，不足10%，最低的甘南仅为6.33%。最高的庆阳市与最低的甘南州差距较大，甘南州仅相当于庆阳市的三分之一左右，省会兰州市也仅相当于庆阳市的三分之二左右。
从14个市州2020年小口径税收负担率来看，地区间差距略小。兰州市小口径税收负担率最高，为6.10%，远高于其他市州；其他市州均不到5%，嘉峪关、白银、金昌、庆阳、天水、平凉、陇南和临夏州超过4%；定西和酒泉超过3%；武威、张掖和甘南3市州排最后三位，均不到2%。
从14个市州2020年小口径税收负担率的差异来看，最高的是庆阳市，达到了13.44%；其次是天水的9.63%；最低的是甘南和张掖，差距仅为4.10%和4.09%。也就是说，从税收负担率差异来看，地区税源和税收收入背离最大的地区是庆阳市，背离最小的地区是张掖市（见图3）。

图3：2020年甘肃省各地区大小口径税收负担率
四、甘肃省各地区小口径税收收入结构
为进一步分析各地区税源与税收收入的背离原因，需要从税收收入结构入手进行分析。依据数据的可获得性，本文仅以公布的2019年小口径税收收入结构进行分析，主要包括增值税、企业所得税和个人所得税三大税种。从14个市州2019年小口径税收收入结构来看，地区间差异较大。增值税在各地区税收收入结构中位居第一，最高的是甘南州，占比为56.32%，其次为庆阳市，占比为50.25%；最低的是兰州、天水和武威，占比不足40%，略高于36%；其余9个市州均在40%-50%之间。企业所得税占比最高的是兰州，为10.02%；其次为平凉、陇南、甘南和临夏，均超过7%；最低的是庆阳、金昌和嘉峪关，占比分别为2.92%、2.38%和0.04%，地区间差异显著。个人所得税占比最高的是兰州，占比为3.46%；其次为甘南、陇南、平凉、张掖和武威，均超过2%；最低的是金昌、临夏和庆阳，占比分别为1.29%、1.25%和1.01%，地区间差异也较为明显（见图4）。

图4：2019年甘肃省各地区小口径税收收入结构
由于各税种的收入分享比例在各级政府间存在差异，导致了各地区税源与税收收入背离大小的差异。如庆阳市的地区税源和税收收入背离最大，这和增值税占比高，所得税占比低有着直接的关系。当然，还存在着其他原因，需要我们进一步展开研究。不过，值得注意的是，甘肃省今年7月7日出台的《关于新时代支持革命老区振兴发展的实施意见》（甘政发〔2021〕54号）提出，为把我省“两市一县”（庆阳市、平凉市和白银市会宁县）革命老区建设得更好，在财税政策方面，要积极争取中央加大对革命老区转移支付力度，省级将原增值税地方留成部分全部留“两市一县”，不参与分享，资源税原基数部分全部留市县，增量部分省与市县按3:7分成，这些税收政策的出台和实施，也有助于缩小庆阳市税源与税收收入严重背离的现状。