来稿发布：基于绿色税收视角的消费税改革研究！

李威03

基于绿色税收视角的消费税改革研究
（第235期）
党的十九大报告指出,我国要“推进绿色发展,建立健全绿色低碳循环发展的经济体系”。本文基于当前社会绿色发展的视角，对我国现行消费税有悖于绿色发展方面的问题进行分析，考察消费税促进绿色发展方面的作用及现状，提出消费税在节能环保道路上与绿色发展相辅相成的政策建议，建立一套与国家现行税制相适应的绿色消费税制度。
一、绿色税收
绿色税收也称为环境税收，是以保护环境、合理开发利用自然资源，推动绿色生产和消费的目的，建立开征以保护环境的生态税收的“绿色”税制，从而保持人类的可持续发展。狭义的绿色税收即实现保护环境为目的而专门征收的税收和对环境保护起作用的税收。广义的绿色税收则包括收费。
绿色税收包含两方面内容:一是对投资污染防治的单位和个人给予税收优惠政策。绿色税收通过给予税收优惠鼓励企业主动向绿色发展转型,提高企业减少污染物排放的积极性。二是对污染行业和污染物排放行为征税。
二、消费税发展现状
消费税于1950开征,几经废立和改革,到1994年确立完整的税制。消费税最初定位是以组织财政收入为主、调节特定消费行为为辅,对生态环保的内容考虑不多。但事实上,对特定消费行为的调节与资源节约和环境保护密切相关。尤其在生态环境问题凸显之后,消费税的职能定位转向通过课税限制消费,以减少环境污染和资源浪费。由此,消费税走上“绿化”的转型之路。
数据来源：国家统计局
从以上图表的数据可清晰得出结论：2011—2020年消费税税额基本呈现出逐年递增的趋势。消费税税额逐年增长的原因主要有以下几方面：消费税征税对象的范围不断扩大，如在2015年新增电池、涂料税目；多次调整不同税目税率结构，提高税率。经过调整,消费税14个税目中有10个税目与生态环保直接相关,包括:烟,化妆品,鞭炮、焰火,成品油,摩托车,小汽车,游艇,木制一次性筷子等 。
三、绿色发展下的消费税存在问题
1、税率设计与绿色发展要求相违背
税率的设计对于整个税制有特别大的影响，税制设计的合理性的关键在于合理的税率。消费税本身来讲，过高的税费会抑制经济的发展，反而起到相反的作用，不利于消费税种的征收。尽管我国制定政策积极征收消费税，但是其税率设计本身存在问题，导致与绿色发展并不能契合。例如：
（1）我国烟民总数数量居高，占世界烟民数量的四分之一，但就我国烟草行业的消费税税负不及世界各国的平均税负。烟草的消费不仅会严重危害到烟民的身体健康，更为主要的是这会对环境造成严重的危害。
（2）目前的消费税对于护肤品归类为免税消费品，但是对化妆品依旧征收消费税，而事实情况就是，消费者对于护肤品与化妆品的界定并没有明确的划分，这会使得部分化妆品生产商“偷梁换柱”，使他们有机会偷税漏税。最主要的是护肤品会对环境造成极大的污染，不利于绿色发展。
（3）木质一次性筷子的税率为5%，税率过低，加上这类商品本身在日常生活中价格较低，这会导致很难从源头起到节约资源，限制消费的目的。
（4）我国将排气量在4.0以上的小汽车税率调整至40%，排气量在1.0以下的小汽车调整至1%，对于排气量250毫升及以下的摩托车消费税税率为3%，超过的税率为10%，可以看出税率的调整并没有较高的调节力度，一般小汽车的排气量明显高于摩托车，但是小汽车税率低于摩托车，这显然是不合理的。
2、征税环节设计不符合绿色发展理念
现行消费税征税环节的规定，大多采取一次课征的形式。消费税征税环节主要设定在生产、委托加工、进口等环节，这种单一的生产环节方式， 操作简便易行，同时可降低征税的成本。但是在单一征税环节所展现的弊端主要表现在：从生产环节到消费环节，中间税负并不能及时传导到价格上，使消费者不能清晰了解承担税负的情况，从而使消费税的调节功能没有发挥真正的实效，容易发生转移定价的避税行为；同时，生产环节征税的计税价格与最终消费环节的价格往往存在相当大的差异，生产环节税基往往过小，一方面影响财政收入，另一方面也不利于抑制消费，遏制消费者对应税消费品的购买力。由于征收主要集中在生产环节，容易使消费税征管出现漏洞，一旦发生偷漏税很难进行追补。
3、征税范围窄
近年来，尽管消费税税收收入呈现逐年递增的状态，但是占全部税收收入的比重较低，由于目前消费税是选择性的对特定产品征税，征税范围过窄，覆盖范围不充分，特别是缺乏对污染废弃物产出较大商品的消费税征税，不可降解包装物、含氟利昂产品、高档装修材料等高污染、高能耗产品都未纳入消费税征税范围，严重制约消费税绿色导向功能的发挥。同时我们可以看到高档奢侈品由于工序复杂，所耗费的能源资源较多，具有高排放、高污染的特点，但我国目前对高档奢侈品的征税税目过窄，导致社会上以购买奢侈品为荣的不良风气成形。其次现行消费税对消费的调控范围不够。在“营改增”之后，消费税没有承接营业税的部分调控功能，现行消费税未把某些高档服务业纳入征税范围，如社会上的高档医疗保健服务、高档桑拿洗浴服务等。生活性服务业提供的服务是进入最终消费环节的最终产品，随着我国居民收入水平的快速增加，消费升级进程不断加快，高档服务形式层出不穷，这类服务产业链条长，很多服务形式都超出普通群众的消费水平。而高档服务业利润高、消费群体属于高收入阶层，对这一行业征收消费税不仅能限制其盲目发展还能调节收入分配结构。消费税征收范围过窄，直接影响其绿色功能的发挥。
四、绿色发展视角下的消费税优化建议
1、适当调整消费税税率
消费税税率仍然采用多种税率形式，如比例税率、定额税率，再设置一些累进税率，最终税额的计算可以是单独的从价税、从量税或者从价税与从量税结合的复合税。从价税为了简化计算，可以按照增值税的计税依据直接乘以某个比例，计算税款。这个比例就是从价税的税率，该税率可以是简单的比例税率，更可以采用累进税率形式，计税依据越大，税率越高，缴纳的税款越多。对于一些污染特别大的产品如鞭炮、烟火等，再按照数量加征从量税。通过征税环节和税率的改革，最终消费者在购买此类商品时，能明确感受到消费的越多，缴纳的税款越多，从而更直接地影响其消费行为。
2、进一步扩大消费税绿色税目的征收范围
绿色税目的扩大是整个税收体系绿色化的必然趋势，消费税要提高其绿色化程度，首先要从其税目入手，结合环保部门发布的《环境保护综合目录》，尽快把那些“高能耗、高环境风险”的产品纳入其征税范围，可以参考个人所得税的综合分类模式，将大部分收入进行分类计征，若不能准确归类的可以放入最后一个税目——其他收入所得，按照税率20%直接与收入相乘的方式征税，消费税的征税税目也可以按照“双高”产品名录进行分类计征，不是按照现有的列举法进行征税，只要是属于“双高”产品，无论能否准确的划归为哪个税目，都要计税，不能准确归类的可以使用简单计征的方式计算。同时，参考环境保护重点设备名录，对于能促进环保产品生产的设备，结合增值税、企业所得税等其他税种给予税收减免，激励企业和消费者选择绿色生产和绿色消费模式。
3、征税环节的绿色改革
在确定了其征税范围后，可以参考增值税的做法，在流通领域的每一个环节都计征消费税。即生产、批发、零售环节都计征消费税，其计税依据按照增值税的计税依据确定，只针对于其增值额计征消费税。产品流转的越多、消费的越多，缴纳的消费税就越多。
五、结语
消费税本身是为了调节消费行为而设立的税种，通过对其征税环节、税率、计价方式的改革，才能更好地引导消费者的绿色消费行为，但是消费者相较于企业而言，反映更为敏感，所以，在改革初级阶段，应逐步推进，通过税负的平移，让消费者首先了解零售价格中所包含的消费税税额，引导其绿色消费行为，提高政府绿色调控效果，进而加快我国绿色税制的构建进程。

参考文献：
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作者：辛悦，甘肃天水人，兰州财经大学财税与公共管理学院2020级税务专业硕士研究生。