怎样倒推外籍个人包税合同下的税前工资？

谷哥

问：很多外籍员工的工作合同约定由公司包税个人取得的是税后工资，在新个人所得税法下应该怎样计算应发给外籍员工的税前工资？
  
答：首先说一下结论，目前在新个人所得税法下，特别是在计算综合所得的情况下，没有准确的包税情况下税前收入计算公式。总局文件中原有的公式已经废除。
  
那么为什么没有统一的税前收入计算公式呢？主要是因为影响税款承担的因素有很多，难以进行划分，包括境内支付额、境外支付额、居住时间、工作时间、员工身份、税收协定、其他税目收入等都会影响最终个税额计算结果，没有办法给出固定的推算税前工资的算法。对于这个问题如果想一探究竟，本文可以尝试证明给大家看：

假设：已知当月只取得1种属期的工资税后收入，则：
当月应纳税所得额=（税后收入-速算扣除数）÷（1-税率）；
注意：以上公式不是现行有效税收文件规定
当月应缴纳工资个税= 当月应纳税所得额×税率 - 速算扣除数
税前工资收入=已知工资税后收入+当月应缴纳工资个税
以上计算需要查询月度工资薪金税率表。
  
但是当某月取得多个属期的工资薪金收入时，问题就比较麻烦了，这里必须要对税后工资进行定义，是每个属期的税后工资？还是当月各属期的统一计算后的当月缴纳的税后工资？这两种算法是不同的，这里计算就已经很麻烦了，但也不是不可能，只要有足够的耐心也能计算出来。这只是一种工资收入，其他类型收入理论上也可以这样逐一倒算出来。从公式计算的角度看，这已经相当麻烦了，不适合对此出台税收规范文件。
  
当涉及无住所居民个人计算所得税时，情况更加复杂，其中每月工资需要用累计预扣法计算，年度汇算清缴综合所得计算个税。给大家感受一下新个人所得税法工资累计预扣法下计算公式的难度：
设，x=“当月工资薪金所得额”=“当月工资薪金收入额”+“当月其他工资收入额”-5000-当月专项扣除（三险一金）-当月专项附加扣除（六项扣除）；
则，Xm表示第m月计算出的“当月工资薪金收入额”，其中1≤m≤12；


税前工资=税后工资（已知）+ f（Xm）

由于当月预缴工资个税公式是由累计预扣法计算而来，涉及两个累计计税公式，很难一步到位找到计算公式，需要多次试算才能得出结果。再加上还有汇算清缴也会改变税前工资金额。因此可以说，在综合所得计算情况下，很难得出每月工资税前计算的唯一公式，且就算有，意义也不大，因为最终汇算的税额受其他收入影响，需要多次调整。 总之就是，在新个税法下，难以推算出统一的税前收入公式，对税前收入金额的倒算没有税收立法的可能性。

如果实在要算税前收入怎么办？
只能根据具体条件通过多次试算才能得到。而使用多次试算的方法，这正是“外籍个人所得税计算器”擅长做的事。在此想提示各位读者，由于外籍个人所得税计算情况非常复杂，最好不要用自编的EXCEL表格去试算，因为受EXCEL本身的局限，切换计算条件时不能保证你用的EXCEL表格考虑所有可能的计算情况。只有用软件计算才能最大限度保证计算正确率。
  
举例：假设某外籍个人，在我国境内居住时间超过90天不满183天，高管，当月取得1个属期的工资薪金收入，对应公历天数40天，境内工作天数30天，境外10天。该属期工资境外雇主支付税前200000元，依法在所在国缴税，境内雇主需要支付税后300000元工资。
  

（1）如果税后300000元指境内境外工资合计计算当月在我国缴税后的税后300000元。
这种情况相当于把境内境外收入统一计算后税后为300000万元。


通过试算，当境内工资填入290000元时，税后工资为309410元；

当境内工资填入280000元时，税后工资为303910元；



当境内工资填入275000元时，税后工资为301160元；


当境内工资填入272900元时，税后工资为300005元；

通过以上几次试算，最终确定境内外税前工资合计=境外200000元+境内272900元=472900元
  
（2）如果税后300000指境内单独支付的工资计算当月在我国缴税后的税后300000元。
境外支付部分200000单独计算缴税，税后收入149910元，境内支付税后300000，则税后合计449910元。经试算，境内需要支付545000元，税后合计工资为449600元。



显然这种税后工资约定方法境内一方需要承担更大的工资成本。
  
（3）如果境内外分别各自承担员工境内个税时的计算情况。
在多数情况下，境内外工资合计起来计算个税和分开计算个税再合计，数据有一定误差，可以考虑这样替换操作分别试算境内外各自承担个税情况。注意这里是有误差的，不能完全一致。另外在享受税收协定时有可能员工境外收入不需要在我国缴纳个税，这就相对简单了可以归为以上（1）的情况处理。



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