案例分析：存货存在哪些异常情形，将会引发涉税风险

李威03

企业在日常经营过程中，存货作为流动资产科目，如果管理不规范，就会带来涉税风险。今天，本文以案例分析方式将存货存在异常的几种情形展示，请企业自查是否存在风险吧～～

咱们还是以案说税吧！
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案例一
某纳税人A，以预收货款销售方式对外卖出4000件商品，商品已发出，但A企业当期未确认收入、未开票，也没有结转库存。那么A企业存在哪些风险？

增值税收入确认的相关规定，采取预收货款方式销售货物，货物发出的当天为增值税收入确认的时间。
企业所得税收入确认的规定，销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。
因此，A企业货物已发出，不管是否开具发票都应确认收入申报缴税。否则会出现逾期确认收入被税务处罚的风险。
02
案例二
某纳税人B，2018年底进项税额50万元，2019年底进项税额100万元，2020年底进项税额200万元。可以看出该企业每年购进货物处于递增状态。但是，该企业销项税额却年年维持在50万元~60万左右，近三年无固定资产购进，且该企业存货无较大变化。那么，该企业又存在哪些风险？

按常理，企业都有自己的财务规划，在非特殊情况下，存货周转天数处于一个稳定的区间数值或与收入呈相同的增减趋势。企业无特殊情况，不会花费大量的资金和时间囤积原材料、库存商品。如果企业在销项税额不变的情况下大量购进货物，占用自身宝贵的现金流，明显是异常的购进行为。
因此，B企业可能存在发出货物隐瞒销售收入或虚抵进项税额风险。
03
案例三
  某纳税人C，期初存货5000件，由于市场价格下跌，企业财务根据预估将会发生的减值损失计提资产减值准备20万元，期末C企业存货实际发生损失10万元。但是，企业未按税法要求在申报纳税时对计提的减值损失进行纳税调整，C企业存在哪些风险？

在会计上用预估数计提资产减值准备是一个正常行为，但税法却要求以实际损失确认所得税税前扣除金额。
因此，C企业可能存在少缴税款的风险。
04
案例四
某纳税人D，2021年6月因管理不善造成损失，丢失了库存的一批包装物，成本2万元，该包装物在当年4月已作进项税额抵扣，而该企业并未将这部分损失作进项税额转出，又存在什么风险？

按照增值税暂行条例等相关规定，资产损失分为正常损失和非正常损失。正常损失的资产，损失部分对应的进项税额不需要转出，非正常损失需要作进项税额转出。
因此，D企业可能存在少缴税款的风险。


为了帮助大家进一步了解
哪些损失可以扣除
我们还做了常见的
正常损失与非正常损失分类
请往↓看


正常损失：客观原因造成的、经营中的合理损失。比如，正常损耗、自然灾害等等。

非正常损失：
  1.因管理不善造成被盗、丢失的损失；
  2.违反法律法规原因造成的损失，比如被依法没收、销毁等。
  那么，纳税人因管理不善造成丢失，损失库存的一批包装物属于非正常损失，需要作进项转出。

注意：如果企业是正常损失，记得留存相关资料，以证明其损失的真实性、合法性和完整性。如果是非正常损失，又没有对这部分进项税额做转出处理，则存在虚抵进项税额的风险。
来源：每日税讯、重庆税务、永川税务
责任编辑：于燕 (010)61930093


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