河南省税务局答复：零对价转让股权是否需要缴纳印花税，那划转呢？

赵国庆

河南省税务局答复：零对价转让股权是否需要缴纳印花税，那划转呢？

财税星空提示：针对零对价转让股权的印花税问题，近期河南省税务局在一则网上留言答复中作出了如下明确：
1.若合同所载金额为零元且有正当理由，则印花税为0；
2.若合同所载金额为零元但无正当理由，税务机关有权对计税依据进行核定。
我们认为这一答复比较中肯，对于实务处理非常有指导意义，但是股权交易中的印花税问题还有很多需要进一步明确，比如对于股权的无偿划转行为，是否要征收印花税？如何确定计税依据？针对这一问题，我们也对部分地区税务机关的答复进行了整理，希望税务机关能够对这一争议问题进行明确。
一、
零元转让股权印花税问题
问题内容：股东A转让标的公司B的股权，B公司注册资本1000万，未实际到资。实收资本为0，B公司没有产生收入，未分配利润为负，净资产为负。请问：转让B公司股权是否可以按0元转让？如果按0元转让，印花税是否不用缴交？
答复机构：河南省税务局
答复时间：2021-10-15

答复内容：
一、根据《中华人民共和国印花税暂行条例》（国务院令第11号）附件《印花税税目税率表》规定，产权转移书据范围包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据、土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同。
二、根据《国家税务局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知》（国税发（1991）155号）文件规定，第十条，“产权转移书据”税目中“财产所有权”的转移书据的征税范围如何划定？“财产所有权”转移书据的征税范围是：经政府管理机关登记注册的动产、不动产的所有权转移所立的书据，以及企业股权转让所立的书据。
三、根据《中华人民共和国税收征收管理法》(中华人民共和国主席令第49号)规定，第三十五条 纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额：(一)依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的;(二)依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的;(三)擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的;(四)虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的;(五)发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的;(六)纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。
四、根据《国家税务总局关于进一步加强印花税征收管理有关问题的通知》（国税函（2004）150号）规定，第四条 核定征收印花税 根据《税收征管法》第三十五条规定和印花税的税源特征，为加强印花税征收管理，纳税人有下列情形的，税务机关可以核定纳税人印花税计税依据：（一）未按规定建立印花税应税凭证登记簿，或未如实登记和完整保存应税凭证的；（二）拒不提供应税凭证或不如实提供应税凭证致使计税依据明显偏低的；……因此，根据上述文件规定，您涉及股权转让业务，应当按照产权转移书据税目缴纳印花税。
当股权转让合同所载金额为零时，若您有正当理由，则印花税为零;若无正当理由，税务机关有权对计税依据进行核定。
您可以根据实际情况进行股权零元转让，税收政策未作限制。
二、
股权无偿划转印花税问题
1.青海税务——应当核定后纳税
问：非上市公司之间无偿划转股权是否要缴纳印花税？
答：非上市公司之间无偿划转股权需要按照税法规定缴纳交印花税。根据《中华人民共和国印花税暂行条例》规定，产权转移书据按所载金额0.5‰贴花。
同时，根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十五条规定：“纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额：
(六)纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。
税务机关核定应纳税额的具体程序和方法由国务院税务主管部门规定。
因此，非上市公司之间无偿划转股权应由主管税务机关根据征管法进行核定后纳税。

2.内蒙古税务局——建议参考上市公司规定
留言时间：2020-08-06
https://12366.chinatax.gov.cn/nszx/onlinemessage/detail?id=348bd1977ba14ebab8fc4880cd66193a
问题内容：国资委无偿划转国有股权，股权划出方与划入方是否按产权转移交印花税？是不是可以免征印花税？

答复机构：国家税务总局内蒙古自治区税务局
答复内容：
您好！您提交的问题已收悉，现针对您所提供的信息回复如下：
根据《国家税务总局关于办理上市公司国有股权无偿转让暂不征收证券（股票）交易印花税有关审批事项的通知》（国税函〔2004〕941号）规定：“一、对经国务院和省级人民政府决定或批准进行的国有(含国有控股)企业改组改制而发生的上市公司国有股权无偿转让行为，暂不征收证券(股票)交易印花税。对不属于上述情况的上市公司国有股权无偿转让行为，仍应征收证券(股票)交易印花税。”
建议参考上述文件规定。

3.厦门税务——按产权转移数据所载金额万分之五贴花
https://12366.chinatax.gov.cn/nszx/onlinemessage/detail?id=0b04c7d58e454689bba9dd3346a816c2
非上市公司之间无偿划转股权，需要缴交印花税吗？若需缴交，以何为计税基数？（即B是A的全资子公司，A持有C公司10%的股权，A现将C公司股权无偿划转给B公司）除印花税外，还涉及其他税种吗？若涉及，应以何为计税基础、所对应的税率是多少？

国家税务总局厦门市12366纳税服务中心答复：
尊敬的纳税人（扣缴义务人、缴费人）您好！您提交的网上留言咨询已收悉，现答复如下：
非上市公司之间无偿划转股权，涉及如下税收：
印花税：根据《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》第五条规定：“条例第二条所说的产权转移书据，是指单位和个人产权的买卖、继承、赠与、交换、分割等所立的书据。”由此，应按产权转移书据所载金额万分之五缴纳印花税。

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