中国油价离“一桶油，半桶税费”还有多远？

付广军老师

近年来，国际原油价格波动剧烈，中国国内成品油价格也随之不断调整，财税部门也自2014年11月28日至2015年1月13日，短短一个半月时间内，3次提高成品油消费税税率，结果造成成品油税费负担急剧攀升。

  由于成品油消费税是从量计征，不随油价的变化而变化。油价越下调，税费负担越高，这样就给油价下调造成巨大压力。油价再降就可能“一桶油，半桶税费了”。

成品油税费负担怎么算？

  中国成品油价格中除消费税外，还包含17%的增值税，该税在成品油从生产到消费所有增值环节征收。由于中国成品油消费税是价内税，是增值税的税基，对消费税要计缴增值税，因此，存在重复征收。此外，成品油价格中还包含以消费税和增值税为税基的7%的城建税、3%的教育费附加以及2%的地方教育费附加。

  成品油税费状况分析：

  不含税价 ×（1+17%）=含税价 ，不含税价格=含税价格/(1+17%)。
  增值税=不含税价×17%；
  城建税=（增值税+消费税）× 税率（7%）；
  教育费附加=（增值税+消费税）× 税率（3%）；
  地方教育费附加=（增值税+消费税）× 税率（2%）。

  本文以北京地区92号（原为93号）汽油价格，作为成品油的代表进行测算，截至2016年1月15日，北京92号汽油价格为5.56元/升（含税价格）。消费税税率为1.52元/升，具体测算各项税费情况如下：

  不含税价=5.56/1.17=4.7521（元/升），
  增值税=不含税价×17%=4.7521×17%=0.8079（元/升）；
  城建税=（增值税+消费税）× 税率 =（0.8079+1.52）× 7% =2.3279× 7%= 0.163（元/升）；
  教育费附加=（0.8079+1.52）× 3% = 2.3279×3% = 0.0698元/升）；
  地方教育费附加=（0.8079+1.52）× 2% = 2.3279×2% = 0.0466（元/升）；
  以上税费合计为2.6073元/升，占油价的46.89%（这还不包括从原油开采到成品油加工环节，企业缴纳的企业所得税和“五险一金”等），也即税费负担为46.89%，到“半桶税费”仅差3.11个百分点。

北京92号汽油价格还有多大下降空间？

  由于3次提高成品油消费税税率，以及多次下调成品油价格，使得北京市92号汽油每升税费负担，从此前2014年11月27日调整前的32.86%，迅速提高到现在的46.89%，提高了14.03个百分点，上升幅度高达42.7%。

  而且，即使消费税税率不变，随着油价的下调，税费负担也会提高。我们以成品油税费负担50%为上限，此时已是“一桶油，半桶税费”，这应该是“天花板”了。

  假设北京市92号汽油税费负担为上限50%。
  成品油价格（含税价格）为P
  不含税价 ×（1+17%）=P，不含税价格=P/(1+17%)。
  增值税=P/(1+17%)×17%；
  城建税=（P/(1+17%)×17%+1.52）× 7%；
  教育费附加=（P/(1+17%)×17%+1.52）× 3%；
  地方教育费附加=（P/(1+17%)×17%+1.52）× 2%。
  税费合计/汽油价格=50%
  （增值税+消费税+城建税+教育费附加+地方教育费附加）/汽油价格=50%
  P/(1+17%)×17%+1.52+（P/(1+17%)×17%+1.52）× 7%+（P/(1+17%)×17%+1.52）× 3%+（P/(1+17%)×17%+1.52）× 2%=50%P
  解方程得：P=5.0476=5.05（元/升）。

  保持成品油消费税税率不变，下调成品油价格，我们以2016年1月15日，北京市92号汽油价格5.56元/升为例，可以下调空间仅为0.51元，如果下调大于此数字，也就是油价将至5.05元/升以下，税费负担将超过50%警戒线。当然，如果降低成品油消费税税率，油价下调空间还会大些。