“‘走出去’税收微课”丨个人所得税境外税收抵免讲解

江苏政策君

引言
“‘走出去’税收微课”着眼于“走出去”纳税人的需求，对关联交易申报、国别报告、境外税收抵免优惠、税收协定优惠等内容进行介绍，针对“走出去”日常管理服务中发现的“走出去”企业的痛点、难点和热点，提醒“走出去”纳税人可以享受的税收优惠、帮助“走出去”纳税人了解如何防范跨境税收风险，以达到帮助企业了解税收政策，降低跨境税收风险，助力“走出去”纳税人扬帆远航，行稳致远。


01
课程简介
财政部、国家税务总局2020年1月17日发布了《财政部税务总局关于境外所得有关个人所得税政策的公告》（财政部税务总局公告2020年第3号，以下简称《公告》），着眼于落实修改后的《个人所得税法》及其实施条例。本课程对就政策出台背景、境外所得的判定、抵免限额的计算规则及税收征管相关问题结合案例进行分析，对需要掌握的要点给予提示。目的在于帮助纳税人了个人所得税境外税收抵免的新政要求，提高纳税遵从度，降低涉税风险。

02
课程提纲
第一部分政策出台背景
第二部分境外所得的判定
第三部分抵免限额的计算规则
第四部分税收征管相关问题

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重点难点介绍
1、关于境外所得的判定
确定所得来源地是划分纳税人境内、境外所得及其纳税义务的基础和核心。基于新《个人所得税法》实行的综合与分类相结合的税制，《公告》对境外所得来源地确定规则进行了明确：对工资薪金所得、劳务报酬所得、经营所得、动产转让所得按发生地原则进行划分；对财产租赁所得、特许权使用费所得按使用地原则进行划分；对稿酬所得、偶然所得和利息、股息、红利所得按支付地原则进行划分；对不动产转让所得和股权等权益性资产转让所得按财产所在地原则进行划分。

2、关于境外所得应纳税额和抵免限额计算方法
此次个人所得税改革，境外所得已纳税款的税收抵免规则总体不变，继续实行“分国不分项”的计算方法，即计算抵免限额时，来源于境外一个国家或地区的抵免限额为综合所得抵免限额、经营所得抵免限额以及其他所得抵免限额之和，不再按所得项目计算分项抵免限额。鉴于我国对综合所得和经营所得都实行累进税率，在计算境内和境外所得的应纳税额时，需将居民个人来源于境内、境外的综合所得、经营所得分别合并后计算其应纳税额。适用比例税率的其他分类所得可以不合并计算，单独计算应纳税额即可。
《公告》也根据境外所得应纳税额计算方法的调整，对境外所得抵免限额的计算方法进行了相应的调整。由于境内、境外所得统一计算税额，需要采取一定的计算方法拆分出归属同一境外国家或地区的应纳税额和抵免限额，具体计算方法为：
（1）综合所得的抵免限额为居民个人境内和境外综合所得的应纳税总额，乘以境外某国家或地区的综合所得收入额在个人境内和境外综合所得收入总额中的占比。
（2）经营所得的抵免限额为个人境内、境外经营所得的应纳税总额，乘以境外某国家或地区的经营所得的应纳税所得额在个人境内、境外经营所得的应纳税所得额中的占比。
（3）其他所得的抵免限额为来源于该国家或地区的其他所得直接乘以20%的税率。
（4）我国《个人所得税法实施条例》第二十一条规定，来源于中国境外一个国家（地区）的综合所得抵免限额、经营所得抵免限额以及其他所得抵免限额之和，为来源于该国家或地区所得的抵免限额。

3、关于不予抵免的个人境外所得税额的确定规则。
我国基于维护我国税收主权和公平性原则的考虑，借鉴企业所得税境外所得税收抵免的成熟做法，对部分个人境外所得税额不予抵免：一是不予抵免境外国家或地区税收法律法规规定不应缴纳或征缴错误的税额。二是不予抵免由于适用税收协定错误或税收协定的缔约一方对其没有征税权的所得征税导致多缴的税额，此类国际税收协定争议应通过税收协定相互磋商途径解决。三是不予抵免部分境外国家或地区政府出于特定需要对个人及其家庭成员、共同经营的参与人、财产共有人等利害关系人进行先征后返或奖励补偿的其缴纳的所得税税额，这部分税额由于没有实际在境外缴纳，在计算应纳税额时应给予剔除。四是对居民个人取得我国税收法律法规已明确给予某些境外所得免税优惠政策时，应在计算应纳税所得额和已缴税额时减除，不能用于抵免境外所得税税额。

4、关于税收饶让抵免政策
税收饶让抵免通常是居民国根据税收协定对来源国税收优惠政策减免的税收给予认可，视同居民国居民已在来源国缴纳过这些减免的税收，并允许纳税人在计算应纳税额时抵免，其实质是税收抵免的延伸。《公告》明确规定居民个人从与我国订立税收协定的境外国家取得所得，可按该国家税法享受免税或减税待遇。该所得已享受的免税或减税的数额应按税收协定规定在其申报境外所得时视为已缴税额，在我国应纳税额中进行抵免，保证居民个人切实享受到其他国家提供的税收优惠待遇。

5、注意境外所得规范申报
《公告》和《个人所得税法》第十三条规定，居民个人应在3月1日至6月30日期间进行境外所得申报。这一申报日期与综合所得年度汇算申报日期一致，但晚于经营所得汇缴截止日期3月31日。如果居民个人有经营所得，同时又需要申报境外所得抵免，应根据各自实际情况选择在3月31日前一次性完成境内、境外经营所得的年度汇算和境外所得抵免，也可在3月31日前先进行境内经营所得的汇缴，再于6月30日前申报其境外所得并办理境外所得抵免。

6、关注“走出去”企业员工个人所得税管理
为加强“走出去”企业员工个人所得税征收管理，《公告》对个人被派往境外工作取得境外所得，分为三种情形进行规定：一是由境内单位支付工资薪金的，境内单位应履行扣缴税款义务；二是由境外单位支付工资薪金且属于境外中方机构的，可由中方机构预扣税款，并委托境内派出单位申报纳税；三是不属于中方机构的境外单位支付工资薪金的，境内派出单位应当于次年2月28日前向主管税务机关报送外派人员情况。

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文件依据
《财政部税务总局关于境外所得有关个人所得税政策的公告》（财政部 税务总局公告2020年第3号）

下期预告
企业所得税境外抵免申报表的填写