非货币性资产投资中企业所得税与个人所得税的十大差异

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根据《财政部 国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知》（财税〔2014〕116 号）和《财政部 国家税务总局关于个人非货币性资产投资有关个人所得税政策的通知》（财税〔2015〕41 号）规定，本文梳理总结非货币性资产投资中企业所得税与个人所得税的十大差异，帮助纳税人运用好政策，规避税收风险。
壹
投资的范围有所不同
1. 企业。企业发生的非货币性资产投资，限于以非货币性资产出资设立新的居民企业，或将非货币性资产注入现存的居民企业。

2. 个人。个人发生的非货币性资产投资，包括以非货币性资产出资设立新的企业，以及以非货币性资产出资参与企业增资扩股、定向增发股票、股权置换、重组改制等投资行为，比企业的非货币性资产投资种类更多。
贰
对象不同
1. 企业递延的是所得。居民企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5 年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。

2. 个人分期的是税额。纳税人一次性缴税有困难的，可合理确定分期缴纳计划并报主管税务机关备案后，自发生上述应税行为之日起不超过5 个公历年度内（含）分期缴纳个人所得税。
叁
分期的规定不同
1.企业分期均匀计入所得。居民企业以非货币性资产对外投资，对确认的所得在不超过5 年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额。“不超过5 年期限”，是从确认非货币性资产转让收入年度起不超过连续5 个纳税年度的期间。需要注意5 年要连续、中间不能中断，“年”指的纳税年度。

2. 个人分期缴纳税款。个人以非货币性资产投资，自发生上述应税行为之日起不超过5 个公历年度内（含）分期缴纳个人所得税。与企业相比，个人并没有要求分期均匀缴纳税款。
肆
纳税义务发生时间不同
1. 企业以非货币性资产对外投资，应于投资协议生效并办理股权登记手续时，确认非货币性资产转让收入的实现。

关联企业之间发生的非货币性资产投资行为，投资协议生效后12 个月内尚未完成股权变更登记手续的，于投资协议生效时，确认非货币性资产转让收入的实现。

2. 个人以非货币性资产投资，应于非货币性资产转让、取得被投资企业股权时，确认非货币性资产转让收入的实现。
伍
纳税地点不同
1. 企业为机构所在地。企业发生非货币性资产投资，在其登记注册地缴纳企业所得税。

2. 个人分情况确定。纳税人以不动产投资的，以不动产所在地税务机关为主管税务机关；纳税人以其持有的企业股权对外投资的，以该企业所在地税务机关为主管税务机关；纳税人以其他非货币性资产投资的，以被投资企业所在地税务机关为主管税务机关。
陆
被投资企业的报告义务不同
1. 企业进行非货币性资产投资，被投资企业没有报告义务。

2. 个人进行非货币性资产投资，被投资企业应将纳税人以非货币性资产投入本企业取得股权和分期缴税期间纳税人股权变动情况，分别于相关事项发生后15 日内向主管税务机关报告，并协助税务机关执行公务。
柒
期限内处置股权的要求不同
1. 企业在非货币性资产投资5 年内转让其取得的股权或投资收回的，应停止执行递延纳税政策，并就递延期内尚未确认的非货币性资产转让所得，在转让股权或投资收回当年的企业所得税年度汇算清缴时，一次性计算缴纳企业所得税；企业在计算股权转让所得时，按规定将股权的计税基础一次调整到位。

企业在对外投资5 年内注销的，应停止执行递延纳税政策，并就递延期内尚未确认的非货币性资产转让所得，在注销当年的企业所得税年度汇算清缴时，一次性计算缴纳企业所得税。

2. 个人在分期缴税期间转让其持有的全部或部分股权，并取得现金收入的，该现金收入应优先用于缴纳尚未缴清的税款。纳税人在分期缴税期间转让股权的，应于转让股权之日的次月15 日内向主管税务机关申报纳税。
捌
程序不同
1. 企业自行申报。企业应在非货币性资产转让所得递延确认期间每年企业所得税汇算清缴时，填报《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表》（A 类）中“A105100 企业重组及递延纳税事项纳税调整明细表”第12 行“其中：以非货币性资产对外投资”的相关栏目，并向主管税务机关报送《非货币性资产投资递延纳税调整明细表》。

2. 个人自行制定分期缴税计划并备案。纳税人需要在取得被投资企业股权的次月15 日内，自行制定分期缴税计划并向主管税务机关办理分期缴税备案手续；在分期缴税期间，纳税人的分期缴税计划需要进行变更调整的，应重新向主管税务机关办理备案手续。
玖
资料要求不同
1. 企业。企业应将下列资料留存备查，并单独准确核算税法与会计差异情况，包括股权投资合同或协议、对外投资的非货币性资产（明细）公允价值评估确认报告、非货币性资产（明细）计税基础的情况说明和被投资企业设立或变更的工商部门证明材料等资料。

2. 个人。纳税人非货币性资产投资需要分期缴纳个人所得税的，应向主管税务机关报送《非货币性资产投资分期缴纳个人所得税备案表》、纳税人身份证明、投资协议、非货币性资产评估价格证明材料、能够证明非货币性资产原值及合理税费的相关资料。

纳税人按分期缴税计划向主管税务机关办理纳税申报时，应提供已在主管税务机关备案的《非货币性资产投资分期缴纳个人所得税备案表》和本期之前各期已缴纳个人所得税的完税凭证。
拾
同时符合多项政策的选择不同
1. 企业非货币性资产投资行为，可能同时符合财税〔2014〕116 号文件、《财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59 号）以及《财政部 国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》（财税〔2014〕109 号）的相关规定，企业可选择其中一项政策执行，但一经选择，不得改变。

2. 个人非货币性资产投资行为，现行税收政策没有特殊性税务处理的规定，也没有划转政策。除了技术成果投资入股可以递延外，个人并没有其他政策可以选择。
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END
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来源：《中国税务》2021年第3期 作者：姜新录 张永军 刘振英