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[US GAAP] US GAAP 美国通用会计准则中文版第18号:研究开发费用

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2020税务高考

2021-9-13 09:19:31 | 显示全部楼层 |阅读模式
18 研究开发费用
18-1 一般会计概念
研究开发成本在发生时应计入费用。如果一家企业就研究和开发项目取得了外部的资助,则该项资助的性质决定着会计处理的方式. 如果这项资助是需要偿还的,则在研发费用发生并确认为费用的同时确认需偿还的负债。如果这项资助是无须偿还的,则无论该项研发的结果如何,都应被视作为资助方提供的一项研发服务。
18-1-1 研究与开发活动的定义
研究指企业为发现有用信息用于开发新产品、服务、生产过程、技术  或显著提高现产品或生产过程所作出的努力。 开发指把研究成果转变为具体的方法来创造一个明显更优秀的产品、服务、生产过程,或者技术。开发活动包括构思、设计和测试各种替代产品,构建原型和  试生产。但开发活动不包括对现有产品和经营的日常改进,也不包括市场调研活动(财务会计准则公告 2 Par.9)。以下活动通常被认为是研究与开发活动(财务会计准则公告 2 Par.9):


1. 旨在发现新知识的实验室研究;
2. 寻找方法来应用新的研究结果或其他知识;
3. 构思与设计新产品或替代产品;
4. 评价新产品或工艺;
5. 改进构思或设计新产品或工序;
6. 设计、施工、试验、试制样机模型;
7. 设计涉及新技术的工具、夹具、模具等;
8. 设计、施工、 试生产(只要试生产的的规模小到使商业生产在经济上不可行);
9. 推进产品从设计到实际生产的技术活动
反之,下列活动通常不属于研究与开发活动 (财务会计准则公告 第2 号 Par.10)
1. 商业化生产的初期阶段中的后续工程跟进;
2. 商业化生产中的质量控制;
3. 商业化生产中解决故障问题的活动; 4.提高现有产品质量的常规;
5. 在持续商业化生产活动过程中利用现有的能力来解决某个问题或满足顾客的某个需要;
6. 根据季节或周期的变化而改变现有产品;


7. 日常设计工具,夹具、模具;
8. 非试验目的的建造、搬迁、重组、 或起动设施或装备;
9. 与专利申请、专利保护、专利出售或许可相关的法律工作。
18-1-2 研究开发费用的会计处理
研究开发费用包括以下内容:
1. 向第三方购买的无形资产;
2. 用于研究和开发项目的物资、设备、设施的购置和建造;
3. 支付给研发人员的工资和相关的人员费用;
4. 由第三方提供的于研究和开发项目相关的服务;
5. 合理分配的间接费用(不包括与研发活动无关的管理费用) 。
一般情况下,研发支出应在发生时计入费用,而不能将这些费用计入存货、制造费用或将这些费用递延到未来期间。但是,如果相关材料、设备、设施可以作为其他用途(包括在其它研究开发项目中使用话,则应该将他们资本化,并在受益年限内计提折旧。 对资本化了的研发成本的摊销须计入研发费用。 财务会计准则公告 2 Par.11-12)为研究开发而向第三方购买的在将来会有其他用途的无形资产应当资本化并在其收益年限内予以摊销,若收益年限不确定则


不予摊销。(财务会计准则公告 2 Par.11 及其修证版财务会计准则公告 142 Par.D3)
通过商业合并获取的研究开发费用应按其公允价值予以确认。 随后, 该费用应按前述方法予以处理。即如果这些研发费用将来可用于其他方面则应该资本化,并酌情摊销,不能用于其他方面的则应计入费用。(FASBI 4,paras. 4-5 和财务会计准则公告 141 Par.42)


18-2 披露要求
研发费用支出应在每个期间的利润表中予以披露。(财务会计准则公告 第 2 号 Par.13) 此外, 若企业是通过签订合同为第三方提供研究开发服务的则须披露:
1. 在每个资产负债表日研发服务协议中的主要条款(包括特许权使用协议、购买准备、许可证费、额外资金保障);
2. 每期的利润表中应披露合同项下的研发服务收入和成本支出(财务会计准则公告 68 Par.14)。



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