US GAAP 美国通用会计准则中文版第15号：公允价值的确定

李威03

15 金融工具的公允价值

15－1 会计定义概述

所有的企业必须披露其拥有的金融工具的相关信息。所有金融工具的重大信用风险都应予以披露。对于可以合理估算出公允价值的金融工具，所有的企业都必须予以披露其公允价值。企业被鼓励（但非要求） 以可计量的方式披露金融工具的市场风险。

金融工具是指货币资金、企业所有权证明、或合同诸如：

1. 某企业的责任如(a) 向另一企业支付货币资金或交付金融工具(b)与另一企业以非有利的条款交换金融工具。

2. 向另一企业转让(a) 向第三方企业收取货币资金或金融工具的权利(b) 与第三方企业以有利的条款交换金融工具的权利。

根据上述定义，金融工具包括以下项目：

1． 货币资金－包括现金、活期存款或其他具有与活期存款相似特征及可以随时存入及取出的资金。尽管现金等价物不属于现金， 但由于其流动性，也归类为金融工具；

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1. 与风险集中相关的活动、地区及经济特征；

2. 如果引起风险集中的金融工具中的各方未能完全按照合同条款履行义务，且相关抵押品在到期日被证明已不具有任何价值所造成的最大损失；

3. 企业关于提供抵押品或证券方面的政策以保障受信用风险影响的金融工具，以及企业取得该些抵押品或证券的途径及可能性和关于该些抵押品或证券的性质的描述；

4. 企业关于利用组合结算协议的政策以减少金融工具的信用风险。企业的组合结算协议的相关信息以及关于该组合结算协议的简要描述，诸如其所能减少财务风险的程度。

15－2 披露要求

15－2－1 公允价值披露

在会计报表或附注中披露金融工具的公允价值，须包括估计公允价值的方法及相关假设(会计准则委员会公告 第 107 号 par 10)。 另外， 在披露时还需考虑以下问题：

1. 如果信息披露超过 1 项附注，则必须在其中一项中包括汇总表，该汇总表须包括金融工具的公允价值及帐面价值。该汇总表还需能够和其他公允价值披露事项互相对应 (会计准则委员会公告 第 133 号par 532)；

2. 公允价值披露须以明确的方式表明报表金额是资产还是负债以及公允价值与资产负债表中帐面价值之间的联系 (会计准则委员会公告 第 133 号 par 532)；

3. 不允许将非衍生金融工具合并、累计或相互抵消除非该抵消符合 FASB 公布的“No 39 某些合同金额抵消”的规定或FASB 公布的“No41 某些再购买和再购买转回协议”的规定(会计准则委员会公告 第 133 par 531)。

15―2－2 公允价值的确定

具有市场报价的金融工具：金融工具的公允价值是交易双方愿意进行交换的价格，不包括被迫交换和清算出卖的情况。市场报价是确定金融工具公允价值的最好依据。如果一项金融工具在几个市场上有不同的报价，则取交易最活跃的市场的报价 (会计准则委员会公告 第 107 号, par. 11 和 20)。

对于无市场报价的金融工具的公允价值确定：(a)以具有相似特性的金融工具的市场报价确定公允价值(b)以价值估算的方法来确定，诸如：以未来现金流量折合现值，并综合考虑相关的风险、目前的重置成本或定价模型等 (会计准则委员会公告 第 107 号par 11)。