US GAAP 美国通用会计准则中文版第10号：缺勤补偿

李威03

10．缺勤补偿

10-1. 会计定义概述

雇员经常因休年假、病假或公共假日而缺勤，但企业仍然需支付给他们薪水。当满足所有下列条件时，企业应计提未来的带薪缺勤所产生  的负债:

1) 雇员有权利在未来缺勤的情况下仍得到报酬取决于他或她已经履行了工作义务；判断一个与带薪缺勤权力相关的工作义务是否已经履行应视具体情况而定。比方说准许雇员带薪缺勤去从事公共服务活动将会使雇主得到某些方面的好处诸如提高了雇主的声誉等，这与该雇员是否已经履行了工作义务不相关。给予雇员假期去处理其个人事务而不扣减工资就与雇员是否已履行工作义务相关联。

2) 雇员被赋予在未来缺勤情况下依旧取得报酬的权力且该权利是累积的；法定缺勤补贴是指雇员将来享有的带薪缺勤的权利不与其将来的工作义务是否履行相挂钩。雇主有责任给予雇员法定缺勤补偿即使他们离职。如果雇员的带薪缺勤权利可以被带到下一个年度，则该权利是可累积的。累积带薪缺勤权可以是保留权，也

可能是不保留的（即在规定期限前必须使用完带薪缺勤，否认过期作废）。

3) 该补偿很有可能被支付；

4) 支付补偿的数量能够合理估计。

由于很难预先估计雇员生病的时间且支付补偿的金额一般都不大，SFAS No. 43 有偿缺勤会计准则规定无须计提非保留权的累积病假福利。即使这些福利符合上述标准也可不予以计提。病假福利的会计处理还取决于该项福利是否确实属于病假福利。这就要视雇主的具体操作而定。例如雇主支付给并没有生病的雇员累积的未使用病假福利，则这种所谓的“病假福利”就应予以计提。

前面段落讨论的计提要求通常即适用于缺勤补偿也适用于离职后福利。这些要求在以下情况下不适用:

1. 离职后福利是通过养老金或者退休后福利计划提供的；

2. 递延补偿协议；

3. 遣散费或终止雇佣补偿费；

4. 发给员工的股票或股票期权。

10-2.会计程序和披露要求:

如果雇员取得未来缺勤补偿的权力由于符合条件 1)至 3)但是不符合条件 4)，可以不计提负债，但应该予以披露。

10-3.案例研究

A 公司的所有雇员都因其已在 4 月 1 日履行了相关的工作义务，从而有权得到未来缺勤补贴的福利。该项缺勤补贴的权利自取得后可以转入下一年度。2005 财政年度的工资薪金所得的日平均标准为 200 美元一天.

2003

年

2004

年

2005

年

2006

年        总计

2004 年

年初余额        100        100

准许请假的权

利        200        200

已使用的带薪

缺勤        (50)        (20)        (70)

过期的权利        (50)        0        (50)

年末余额        0        180        0        0        180

2005 年 年初余额		[size=15.0000pt] 180			[size=15.0000pt] 180
准许请假的权 利			[size=15.0000pt] [size=18.5000pt] 300		[size=15.0000pt] [size=18.5000pt] 300
已使用的带薪 缺勤		[size=15.0000pt] [size=18.5000pt] (90)	[size=15.0000pt] [size=18.5000pt] (30)		[size=15.0000pt] [size=18.5000pt] (120)
过期的权利		(90)			(90)
年末余额	0	0	270	0	270

2006年 年初余额	[size=15.0000pt] 270	[size=15.0000pt] 0	[size=15.0000pt] 270
准许请假的权 利		[size=15.0000pt] 400	[size=15.0000pt] 400

2005 财政年底的缺勤补贴应该按如下计算:

应该以缺勤补贴的天数为基础计算，该天数以雇员在 2005 年及以前

各财政年度所享受的带薪缺勤日为依据，合理预测 2006 年度及以后

年度员工可能享受的带薪缺勤日。

计算补偿缺勤的比率应以先前的财政年度记录为基础(在这个案例中为 2005 财政年度，公司在 2004 财政年度授予该带薪缺勤的权利)

0.5( 授予带薪缺勤权力的第二个年度所支付的带薪缺勤比率)=90(2005 财政年度员工实际使用的带薪缺勤天数)/180(2005 财政年度年初留存的员工可使用的带薪缺勤的天数)

(2005 财政年度批准请假的权力)

0.1(授予带薪缺勤权力的当年所支付的带薪缺勤比率)=30(2005 财政年度员工实际使用的带薪缺勤天数)/300(2005 财政年度的批准员工可使用的带薪缺勤的天数)

1) 2005 财政年度被允许的缺勤补偿转入 2006 财政年度的天数应按下面方法计算.

200 美元(日平均工资薪金)×270 天（2005 财政年度的员工可使用的带薪缺勤的天数的年末余额）×0.5(授予带薪缺勤权力的第二个年度所支付的带薪缺勤比率)=27,000 美元

2) 2006 财政年度被允许的缺勤补偿

2006 财政年度的缺勤补偿数量应按以下方法计算.

200 美元(日平均工资薪金)×400 天(2006 财政年度批准的员工可使用的带薪缺勤的天数)×0.1(授予带薪缺勤权力的当年所支付的带薪缺勤比率)=8,000 美元

2007 财政年度的缺勤补偿数量应按以下方法计算.

360 天(2006 财政年度的员工可使用的带薪缺勤的天数的年末余额)=400 天×(1-0.1)

200 美元(日平均工资薪金)×360 天(2006 财政年度批准的员工可使用的带薪缺勤的天数)×0.5(授予带薪缺勤权力的第二个年度所支付的带薪缺勤比率)=36,000 美元

缺勤补偿津贴=27000+8000+36000=71000 美元

当不能计算第一年和第二年各自的计算缺勤补偿的比率时,可以允许 计算两年的总比率.