总局答复“内部员工授课所得该如何扣税”的几个实务问题

张海涛财税

日前，针对有企业咨询：我单位聘请本单位内部职工进行授课，职工取得的授课费应该按什么项目扣缴个人所得税？
国家税务总局答复：根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（国令第707号）规定：
第六条 个人所得税法规定的各项个人所得的范围：
（一）工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。
（二）劳务报酬所得，是指个人从事劳务取得的所得，包括从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。
根据《国家税务总局关于印发〈征收个人所得税若干问题的规定〉的通知》（国税发〔1994〕89号，以下简称“89号文”）第十九条规定：
工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动，即在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的报酬；劳务报酬所得则是个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬。两者的主要区别在于，前者存在雇佣与被雇佣关系，后者则不存在这种关系。
基于总局的上述回复，在员工和公司存在雇佣关系的前提下，员工除了给任职单位提供正常服务取得工资、薪金外，当员工和任职单位发生个人所得税法所规定的其他纳税情形，企业向员工支付款项时，到底该按什么项目代扣代缴个人所得税？
实务中需要充分把握好税收政策的具体要求。
一、员工提供劳务范围内的服务
按照89号文的规定，在员工和公司签订了劳动合同的前提下，公司和个人存在雇佣和被雇佣的关系，员工为公司提供的各项属于劳务报酬范围内的服务，也是基于雇佣关系而发生的，仍然属于员工的工资、薪金所得。公司在支付该款项时，应按工资、薪金所得代扣代缴个人所得税。
二、员工取得稿酬收入
某些单位为了鼓励员工向内部刊物积极投稿，会对投稿成功的作者给予一定金额的稿酬奖励，这种情形下，单位向个人支付稿酬，是否也要按工资、薪金所得代扣代缴个人所得税呢？
按照《国家税务总局关于个人所得税若干业务问题的批复》（国税函【2002】146号）的规定，单位向个人支付稿酬该如何代扣个税需要分情况判定：
当任职的单位是报刊、杂志等单位，且发表作品的人员是本单位的记者、编辑等专业人员，该类人员在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得，属于因任职、受雇而取得的所得，应与其当月工资收入合并。单位支付款项时，应按“工资、薪金所得”代扣代缴个人所得税。
当任职的单位是报刊、杂志、出版等单位，且发表作品的人员是本单位的记者、编辑等专业人员以外的其他人员，该类人员在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得，属于稿酬所得，单位向个人付款时，应按“稿酬所得”代扣代缴个人所得税。
当任职的单位不是报刊、杂志、出版等单位，但单位有内部刊物（主要用于内部员工学习交流和对外宣传），该刊物没有统一刊号，也不对外销售，在该情形下，员工投稿取得的稿酬所得该如何纳税？上述文件中并没有明确规定。
理论上讲，参照上述文件精神，属于内刊运营部门员工发表文章取得的奖励，属于任职所得，单位支付款项时，应应按“工资、薪金所得”代扣代缴个人所得税；其他部门员工发表文章取得的奖励，属于稿酬所得，单位支付款项时，应按“稿酬所得”代扣代缴个人所得税。
三、员工取得偶然所得
如公司召开年会举行幸运抽奖，员工抽取的奖品属于偶然所得。该所得该如何缴纳个税？
按照《关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》（财税【2011】50号）的规定，企业在年会中向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，属于“其他所得”（按照财政部 税务总局公告2019年第74号的规定，已改为“偶然所得”），支付礼品方应全额按20%税率代扣代缴个人所得税。
按照国家税务总局纳税服务司2011年02月28日网上答疑，如果公司向本单位员工发放礼金、礼品，则应当与发放当月的工资一起合并计算缴纳个人所得税，按照“工资、薪金所得”代扣代缴个人所得税。
四、员工取得特许权使用费、财产租赁、资金利息、股息、财产转让所得
员工在任职过程中，还可能从任职单位取得下列所得：
1、特许权使用费所得。如员工将个人肖像权许可公司使用，用于公司对外宣传并收取特许权使用费，属于个人取得的特许权使用费所得。公司支付该款项时，应按特许权使用费所得代扣代缴个人所得税。
2、财产租赁所得。如个人将车辆或房产出租给任职单位使用并取得租赁收入，属于个人取得的财产租赁所得。公司支付该款项时，应按财产租赁所得代扣代缴个人所得税。
3、利息所得。如个人将资金有偿提供给任职单位使用并取得利息收入，属于个人取得的利息所得。公司支付该款项时，应按利息所得代扣代缴个人所得税。
4、股息所得。如员工同时属于任职单位的股东，从任职单位取得的股息收入，属于个人取得的股息所得。公司支付该款项时，应按股息所得代扣代缴个人所得税。
5、财产转让所得。如员工将个人拥有的财产转让给任职单位并取得相应收入，属于个人取得的财产转让所得。公司支付该款项时，应按财产转让所得代扣代缴个人所得税。
五、员工取得生产经营所得
如员工投资设立个体工商户或个人独资企业，在个人给任职单位提供服务的同时，其投资设立的个体户或个人独资企业也与其任职单位有业务往来。该员工从个体工商户或个人独资企业生产经营中取得的所得，属于个人的生产经营所得。
任职单位向该个体工商户或个人独资企业支付款项时，无需代扣代缴个人所得税，由该员工对该部分生产经营所得自行申报缴纳个人所得税。
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