汇算清缴实务：企业间往来款损失能否税前列支？

张海涛财税

企业经营过程中，难免会出现资金一时接济不上，需要从其他企业临时周转资金，以维持公司正常运行的情况。这种情况在关联方之间——特别是集团内企业间尤为普遍。
【案例】A公司（非金融企业）在2016年3月将100万元资金临时无偿拆借给B公司（非金融企业）使用，A公司在会计上将该100万元计入其他应收款科目。B公司借到资金后，经营一直没有起色，还款一直遥遥无期。到2019年年底，该应收款项已经超过3年没有归还，A公司全额计提坏账准备。
实务问题：A公司的该资产损失属于应收款项损失还是债权投资损失？是否可以在2019年企业所得税前列支？
观点一：按应收款损失处理，正常税前列支
按照《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告2011年第25号，以下简称“25号公告”）的规定，应收及预付款项包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项。
A公司若将和B公司之间的100万元往来款损失确认为应收款项损失，就可以按照25号公告的规定，对于逾期三年以上的应收款项，只要在会计上作为损失处理，就可直接作为坏账损失在税前列支。
同时，按照国家税务总局公告2018年第65号的规定，自行出具有法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关损失的书面申明。
观点二：按债权投资损失处理，无法税前列支
A公司将资金借给B公司使用，A公司就成为B公司的债权人，其借给B公司的资金就是对B公司实际拥有的债权。
A公司若将和B公司之间的100万元往来款损失确认为债权投资损失，按照25号公告的规定，企业发生非经营活动的债权出现的损失，不能在税前列支。在A公司不是金融企业的前提下，如何证明其无偿拆借给B公司的100万元属于是经营活动呢？
很难证明！
如果A公司无法提供证据证明该行为是正常从经营活动产生的债权，该100万元损失就无法在税前列支。
核心问题：A公司无偿借给B公司的资金，到底是应收款项还是债权？
以下内容北京地区企业适用，其他地区企业自愿参考。