任性转股，企业不可承受之重

张海涛财税

个人转让公司股权，如果价格明显偏低，且没有合理理由，按照《国家税务总局关于发布<股权转让所得个人所得税管理办法（试行）>的公告》（国家税务总局公告2014年第67号）的规定，主管税务机关可以核定股权转让收入。因此，在目前的征管体系下，只要发生个人股东变更，在办理税务变更手续时，必然会面临着税务机关的“即时监管”。
但对于公司之间转让股权，尤其是关联方之间公司转让股权，即便价格明显偏低，在办理税务变更手续时，税务部门并不必然要核查该交易价格的公允性。
因此，在实务中，很多关联公司之间进行股权转让时，为了规避税款，故意签订不合理低价转让股权的协议。
这样做有风险吗？我们看一个来自于《中国税务报》中的真实案例（2017年7月18日B2版《股权转让，价格谁说了算？》）。
一、案件事实

2017年江苏武进地税局检查人员按行业专项检查计划，对A建筑工程公司2012年～2013年纳税情况检查时发现，A公司于2012年12月27日向其关联方——B投资公司转让J银行3000万股股票，每股转让价格为1.62元，总金额4860万元。但此次股权转让交易，A公司并未进行纳税申报。
二、企业解释

对此，企业财务人员解释称，收购J银行股权时，除了支付每股1元股本外，还接受了银行一部分不良资产，这笔不良资产折算为每股0.62元，合计收购总成本为每股1.62元。因为是平价转让股权，没有收益，因此没有进行纳税申报。
A公司人员还认为，根据《特别纳税调整实施办法（试行）》（国税发〔2009〕2号）第三十条：“实际税负相同的境内关联方之间的交易，只要该交易没有直接或间接导致国家总体税收收入的减少，原则上不作转让定价调查、调整”规定，企业此次股权交易是平价转让，未使国家税收减少，因此该交易不应作定价调整。
三、税务答复

检查人员向企业人员表示， 在该项交易中，如果A公司将自己持有J银行的股权平价转让给B公司后，虽然A公司转让所得减少，但B公司接受J银行股权后，其当期马上再将J银行股权转让给第三方，A公司转让减少的所得会通过B公司转让J银行股权增加的所得实现，在此情况下，该笔交易转让所得的总体税收收入不减少。
但是，B公司并没有当期转让股权，那么此项纳税义务递延至以后年度转让实现时，由于股权转让所得存在不确定性，客观上就会减少当期税收收入。因此，A公司与B公司股权交易情况不符合（国税发〔2009〕2号文件）第三十条所述情况，需重新核定交易价格，对股权交易作定价调整。
四、价格核定

为公平、合理确定股权交易价格，武进地税局稽查局选定了两家符合资质要求的评估机构，让企业从中选择其一作为第三方，对股权价格进行评估。
随后，A公司选定的中介机构对股权转让当期J银行实际资产、经营状况、市场购销等因素进行客观分析，结合同期J银行股权交易市场价格水平，得出每股3.01元的评估价格。检查人员依据此价格，对A、B两家企业股权交易价格进行了重新核定。
五、税务处罚

最终，武进地税局稽查局根据A、B两家企业股权交易实际情况，对A公司依法作出处理决定：
1、A公司原持有的J银行股份每股成本1.58元，低于此前财务人员所称的1.62元每股成本，A公司转让3000万股给B公司，少申报财产转让收入120万元，应补缴企业所得税30万元，加收滞纳金6.1万多元，并处罚款15万元。
2、A、B公司间转让股权为关联交易，应以3.01元每股的价格核定应纳税所得额，A公司需补缴企业所得税1042.5万多元，并加收利息130.9万多元。因A公司交易当年未按规定报送相关业务报表，按规定处罚款2000元。
A公司对税务机关的处理决定表示认可，按时补缴了税款、滞纳金和罚款。
六、一点启示

没有“及时监督”，并不等于“放任不管”。抱着侥幸心理实施的各项决策，吃亏的必然是自己。
须知：任何企业经营中所签订的每一份业务合同，都不只是合同双方的权益问题，还有一个第三方利益绝对不容忽视，这个第三方就是——国家！
知道并且在实务中合理用到财税政策，无论如何强调，都不为过！
多看有用的图书，多思实务的问题。学以致用——这才是根本！