重磅：用于收藏、展示等文物和艺术品的折旧摊销额不得税前扣除

李威03

重磅：新增会税差异——

用于收藏、展示等文物和艺术品的折旧摊销额不得税前扣除

文/李冼

  编者按：一般地，企业购买资产形成的折旧、摊销额可以税前扣除。但总局发文明确用于收藏、展示等文物和艺术品的折旧摊销额不得税前扣除。现就该话题大家探讨。由于水平有限，若有不当之处，还请海涵，并敬请指正。

  一般地，企业购买资产形成的折旧、摊销额可以在企业所得税税前扣除。

  但最近总局发文用于收藏、展示等文物和艺术品的折旧摊销额不得税前扣除。

  文物、艺术品，在税法中如何界定呢？

  现行企业所得税政策没有明确规定，但增值税政策有规定，文物艺术品包括书画、陶瓷器、玉石器、金属器、漆器、竹木牙雕、佛教用具、古典家具、紫砂茗具、文房清供、古籍碑帖、邮品钱币、珠宝等收藏品。

  法规依据：《国家税务总局关于明确二手车经销等若干增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2020年第9号）

  文物艺术品，包括书画、陶瓷器、玉石器、金属器、漆器、竹木牙雕、佛教用具、古典家具、紫砂茗具、文房清供、古籍碑帖、邮品钱币、珠宝等收藏品。

  实务中，因企业所得税政策对文物、艺术品口径没有明确规定，企业可以参照增值税政策口径执行。

  企业购买用于收藏、展示以及保值的文物和艺术品，如何进行税务处理呢？现与大家一起探讨——

  一、增值税

  企业购买用于收藏、展示以及保值增值的文物和艺术品，其支出产生的进项税额，取得合法增值税抵扣凭证，不属于不得抵扣进项范围，可按规定抵扣进项税额。

  提醒：

  1.纳税人销售古旧图书，可按规定免征增值税。

  法规依据：《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令691号）

   第十五条 下列项目免征增值税：
  （三）古旧图书；

   2.纳税人销售除古旧图书外的文物、艺术品，应按销售货物适用13%的税率申报缴纳增值税。

  二、印花税

  企业购买用于收藏、展示以及保值增值的文物和艺术品，根据《印花税暂行条例》及其实施细则等规定，按“购销合同”申报缴纳印花税。

  2022年7月1日以后，《印花税法》的规定，按“买卖合同”缴纳印花税。

  三、企业所得税

  企业购买文物和艺术品，用于收藏、展示、保值增值的，取得增值税专用发票，按规定抵扣进项税额，按5年进行折旧，或按税法规定年限摊销的，在折旧摊销期间，计提的折旧、摊销费用不得税前扣除，应进行会税差异纳税调整，按规定申报缴纳企业所得税。

  法规依据：《国家税务总局关于企业所得税若干政策征管口径问题的公告》（国家税务总局公告2021年第17号）

  五、关于文物、艺术品资产的税务处理问题

  企业购买的文物、艺术品用于收藏、展示、保值增值的，作为投资资产进行税务处理。文物、艺术品资产在持有期间，计提的折旧、摊销费用，不得税前扣除。

  持有期间，其会计处理未折旧、摊销的，不需进行纳税调整。

  本公告适用于2021年及以后年度汇算清缴。

  每日一税提醒：

  企业购买用于收藏、展示、保值增值的文物和艺术品，对外出售时，应按销售货物申报缴纳增值税；以转让文物、艺术品的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为企业所得税的应纳税所得额，按规定申报缴纳企业所得税。

  综上所述，自2021年1月1日起，企业购买用于收藏、展示、保值增值的文物和艺术品，持有期间计提的折旧、摊销费用，不得税前扣除。

  至此，企业所得税的会税差异，又新增新成员。