【20210121 每日一税】疫情期间免税的企业取得专票怎么办？

李威03

【20210121 每日一税】

疫情期间免税的企业取得专票怎么办？

文/彭怀文

  这是《每日一税》为您服务的2473天，愿今天又是美好的一天。

  编者按：日前，彭怀文老师在其微信公众号发布《财税实务问题解答9则（2021年1月21日）》一文。现将其中1则问答予以转发，与与诸友共飨。

  问题：疫情期间免税的企业，收到增值税专用发票可以进行抵扣吗？

  解答：

  一、免增值税期间不得抵扣进项税额

  《营业税改征增值税试点实施办法》（财税[2016]36号文附件1）第二十七条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

  （一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。

  纳税人的交际应酬消费属于个人消费。

  因此，疫情期间按照规定享受免征增值税的，其购进收到的增值税专用发票进项税额不得抵扣。

  二、免增值税期间购进的固定资产、无形资产、不动产，在后期不再免税的时候可以继续抵扣进项税额

  《营业税改征增值税试点有关事项的规定》（财税[2016]36号附件2）第二条第（一）项规定：

  8.按照《增值税暂行条例》第十条和上述第5点不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式，依据合法有效的增值税扣税凭证，计算可以抵扣的进项税额：

  可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/（1+适用税率）×适用税率

  上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣税凭证。

  由于购进时是用于不得抵扣进项税额的免税项目，后面项目改为征税项目，视为改变用途，因此可以按照上述规定的公式计算可以抵扣的税额，但是必须购进时取得专票等扣税凭证。

   每日一税补充：疫情期间免税的企业，取得增值税专用发票，无论是购进的是货物、加工修理修配劳务，还是服务、无形资产和不动产，取得专票首先勾选认证抵扣；然后，将属于不得抵扣的做进项转出处理。将来发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目的，再按规定计算可抵扣进项，做进项转入抵扣销项。

  延伸阅读

  增值税：2019年最贵的一顿饭，也是最有价值的一顿饭（修订）
  出售免税项目的固定资产如何缴纳增值税

  思考：A公司员工张三因公出差，取得的火车票只有身份证号码，是否可以计算抵扣销项？请说明您的观点和理由。

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