疫情防控期间接受社会捐赠 调拨物资等事项会计核算案例

子宁

3月9日，山东省财政厅发布《关于规范疫情防控期间接受社会捐赠 调拨物资等事项会计核算问题的通知》（鲁财会 [ 2020 ] 11号）。以下内容为文件附件。


例1（民间非营利组织）
某基金会2月1日接受甲企业捐款20万元，已存入银行。2月2日使用这笔捐款购买防护服，价值10万元，并于当日送达定点医院A。2月3日收到乙企业捐赠的专门用于新冠肺炎防治的口罩一批，无发票，市场价格含税5万元，当日送达定点医院B。2月4日收到丙单位委托转赠给某隔离机构的呼吸机2台，有发票和清单，含税价格8万元，并于当日送达指定机构。

（1）2月1日

借：银行存款—甲企业 200,000
贷：捐赠收入—非限定性收入 200,000

（2）2月2日

借：存货—防护服 100,000
贷：银行存款 100,000

借: 业务活动成本 100,000
贷:存货—防护服 100,000

（3）2月3日

借：存货—口罩—乙企业 50,000
贷：捐赠收入—限定性收入 50,000

借：业务活动成本 50,000
贷：存货—口罩 50,000

（口罩发出，实现用途，限定性解除，应转为非限定性收入）

借：捐赠收入—限定性收入 50,000
贷：捐赠收入—非限定性收入 50,000

（4）2月4日

借：受托代理资产—呼吸机—丙单位 80,000
贷：受托代理负债—呼吸机—丙单位 80,000

借：受托代理负债—呼吸机—丙单位 80,000
贷：受托代理资产—呼吸机—丙单位 80,000

例2（事业单位）
某公立医院2月2日接收社会捐赠用于新冠肺炎疫情资金200万元，已存入银行。2月3日使用这笔捐款购买防护服，价值50万元，已入库。同日，呼吸科领用防护服20万元。2月4日收到A企业捐赠的呼吸机8台，捐赠方提供购物发票显示含税价格48万，运费及安装费2万元，用银行存款支付；接受捐赠口罩一批，无发票，市场价格含税5万元。2月5日收到主管部门调拨的一批社会捐赠物资，调拨清单注明价值10万元。

（1）2月2日

收到捐款

财务会计

借：银行存款 2,000,000
贷：捐赠收入—新冠肺炎专项捐款 2,000,000

预算会计

借：资金结存—货币资金 2,000,000
贷：其他预算收入—捐赠收入—新冠肺炎专项捐款 2,000,000

（2）2月3日

购买入库

财务会计

借：库存物品—防护服 500,000
贷：银行存款 500,000

预算会计

借：事业支出—非财政专项资金支出 500,000
贷：资金结存—货币资金 500,000

领用出库

财务会计

借：业务活动费用—商品和服务费用 200,000
贷：库存物品—防护服 200,000

预算会计不作处理。

（3）2月4日

呼吸机入账

财务会计

借：固定资产—呼吸机 500,000
贷：捐赠收入—新冠肺炎专项捐赠 480,000
银行存款 20,000

预算会计

借：其他支出—非财政专项资金支出 20,000
贷：资金结存—货币资金 20,000

口罩入账

财务会计

借：库存物品—口罩 50,000
贷：捐赠收入—新冠肺炎专项捐赠 50,000

预算会计不做处理。

（4）2月5日

收到调拨物资

财务会计

借：库存物品 100,000
贷：无偿调拨净资产 100,000

预算会计不做处理。
例3某街道办事处2月10日收到社会捐赠的防疫物资一批，含口罩100包、消毒液30桶和消毒酒精50瓶，已经验收入库，该批物资将专项用于新冠肺炎疫情防控，捐赠方提供购物票据显示上述物资总价12000元，该街道办事处向对方开具接受捐赠证明文件。截至2月29日，上述物资本月共领用消耗7500元。

（1）2月10日

财务会计
借：库存物品—防疫物资 12,000
贷：捐赠收入 12,000

预算会计不做处理。

（2）2月29日

核算本月领用消耗上述受赠物资

财务会计

借：业务活动费用 7,500
贷：库存物品—防疫物资 7,500

预算会计不做处理。

例4（行政事业单位）
补充一个捐赠支出的会计处理。

单位对外捐赠现金资产，财务会计借记“其他费用”，贷记“银行存款”或“库存现金”，预算会计借记“其他支出—捐赠支出”，贷记“资金结存—货币资金”科目核算。

单位报经批准对外捐赠库存物品、固定资产等实物资产，发出时财务会计借记“资产处置费用”“固定资产累计折旧”，贷记“库存物品”“固定资产”，若没发生相关税费、运输费等，预算会计不做处理。

某公立医院2月6日向灾区捐款20万元，捐赠价值10万元药品并提供发票清单。

捐款：

财务会计

借：其他费用—捐赠支出 200,000
贷：银行存款 200,000

预算会计

借：其他支出—捐赠支出 200,000
贷：资金结存—货币资金 200,000

捐药：

财务会计

借：资产处置费用 100,000
贷：库存物品—药品 100,000

预算会计不做处理。

期末将将各类费用科目（资产处置费用、其他费用等）本期发生额转入本期盈余。