绝对实务！小规模纳税人增值税申报表季报填写步骤及相关账务处理，太全了！

李威03

小规模纳税人申报表分三步走进行填报

01
计算销售额

计算不含税销售额，用以判断是否符合增值税小微标准。
公式1：不含税销售额=含税销售额÷(1+征收率)
1-2月：征收率为3%时，不含税销售额=含税销售额÷(1+3%)
3月：征收率为1%时，不含税销售额=含税销售额÷(1+1%)
计算不含税销售额后，结果符合增值税小微政策时，填写《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》中的“免税销售额”相关栏次，填写差额后的销售额。计算结果不符合增值税小微政策，但符合其他增值税免税政策，例如自产自销农产品免征增值税、疫情期间生活服务免征增值税等政策时，免征增值税的销售额等项目应当填写在《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》中“其他免税销售额”及《增值税减免税申报明细表》免税项目相应栏次。
小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过10万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元，下同）的，免征增值税。
小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额超过10万元，但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过10万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征增值税。
适用增值税差额征税政策的小规模纳税人，以差额后的销售额确定是否可以享受“增值税小微”的免征增值税政策。
02
计算应纳税额
计算不含税销售额后，结果符合增值税小微但有开具增值税专用发票的，或计算结果不符合增值税小微的，将应征增值税销售额填写在《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》“应征增值税不含税销售额(3%征收率)”相应栏次。并计算应纳税额填写在15栏“本期应纳税额”的栏次。
公式2：应纳税额=季度应征增值税不含税销售额合计×3%
03
计算减征额
享受“适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税”税收优惠的小规模纳税人，对应减征的增值税应纳税额按销售额的2%计算填写在《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》“本期应纳税额减征额”及《增值税减免税申报明细表》减税项目相应栏次。
公式3：应纳税额减征额=3月的应征增值税不含税销售额×2%
04
计算应补（退）税额
公式4：本期应补（退）税额=本期应纳税额-本期应纳税额减征额-本期预缴税额
（本文不考虑5%征收率的情形）
防控疫情期间减免税代码：

05
案例+分析+报表填写介绍
案例一：北京地区某企业为增值税小规模纳税人，主营业务为销售货物，选择1个季度为纳税期限。2020年1月份销售一批货物，自行开具增值税普通发票价税合计20.60万元；2月份发生一批退货，自行开具红字增值税普通发票价税合计为46.35万元；3月份销售一批货物，自行开具增值税普通发票价税合计为60.60万元。
分析：
根据2020年13 号公告规定“自2020年3月1日至5月31日，除湖北省外，其他省、自治区、直辖市的增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税”，5号公告第一条及第四条规定“增值税小规模纳税人取得应税销售收入，纳税义务发生时间在2020年2月底以前，适用3%征收率征收增值税的，按照3%征收率开具增值税发票；纳税义务发生时间在2020年3月1日至5月31日，适用减按1%征收率征收增值税的，按照1%征收率开具增值税发票”；“增值税小规模纳税人取得应税销售收入，纳税义务发生时间在2020年2月底以前，已按3%征收率开具增值税发票，发生销售折让、中止或者退回等情形需要开具红字发票的，按照3%征收率开具红字发票”。
该企业2020年1月取得收入适用3%征收率，开具相应增值税普通发票选择3%征收率，2月发生销售退回，开具相应红字增值税普通发票选择3%征收率，3月取得收入可减按1%征收率征收增值税，开具相应增值税普通发票可选择1%征收率。根据5号公告第二条及第三条规定“减按1%征收率征收增值税的，按下列公式计算销售额：销售额=含税销售额/（1+1%）”、“减按1%征收率征收增值税的销售额应当填写在《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》“应征增值税不含税销售额（3%征收率）”相应栏次，对应减征的增值税应纳税额按销售额的2%计算填写在《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》“本期应纳税额减征额”及《增值税减免税申报明细表》减税项目相应栏次”，该企业2020年一季度销售额=206000÷（1+3%）-463500÷（1+3%）+606000÷（1+1%）=350000（元），减征额本期发生额=606000÷（1+1%）×2%=12000（元）
根据2019年13号公告政策规定“2019年1月1日至2021年12月31日小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过10万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元）的，免征增值税。”该纳税人2020年一季度不含税销售收入为35万元，超过30万元，不可以享受小微企业免征增值税优惠政策。
1.《增值税减免税申报明细表》：
第2行“减税性质代码及名称”选择“0001011608|SXA031901121对湖北省外的小规模纳税人减按1%征收率征收增值税”
第2行“本期发生额”=12000（元）
第2行“本期应抵减税额”=“期初余额”+“本期发生额”=0+12000=12000（元）
第2行“本期实际抵减税额”根据填表说明规定，小规模纳税人填写时，第1行“合计”本列数=申报表主表第16栏“本期应纳税额减征额”“本期数”，而申报表主表第16栏“本期应纳税额减征额”“本期数”小于或等于第15栏“本期应纳税额”时，按本期减征额实际填写；当本期减征额大于第15栏“本期应纳税额”时，按本期第15栏填写，本期减征额不足抵减部分结转下期继续抵减。
该纳税人当期仅有此一项减征项目，申报表主表第15栏=10500，小于12000，因此第2行“本期实际抵减税额”=10500（元）。
第2行“期末余额”=本期应抵减税额-本期实际抵减税额=12000-10500=1500（元）该企业2020年一季度（税款所属期）《增值税减免税申报明细表》填报如下所示：

2.《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》：
该企业销售货物应填写至“货物及劳务”列对应的相关栏次。
第1栏“ 应征增值税不含税销售额（3%征收率） ”=350000（元）
第3栏“税控器具开具的普通发票不含税销售额”=206000÷（1+3%）-463500÷（1+3%）+606000÷（1+1%）=350000（元）
第15栏“本期应纳税额”=350000×3%=10500（元）
第16栏“本期应纳税额减征额”=10500（元）
第20栏“应纳税额合计”=0（元）
第22栏“本期应补（退）税额”=0（元）
该企业2020年一季度（税款所属期）《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》填报如下所示：

该企业2020年一季度无需缴纳增值税税款。
案例二：北京地区某企业为增值税小规模纳税人，选择1个季度为纳税期限。2020年4月，有一批3月销售的货物发生退货，企业自行开具红字增值税专用发票，金额-100000元，税额-1000元；5月无业务发生；6月销售一批电脑自行开具增值税专用发票，金额410000元，税额12300元。假设减征额无期初余额。
分析：
根据2020年13 号公告规定“自2020年3月1日至5月31日，除湖北省外，其他省、自治区、直辖市的增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税”，及5号公告第一条规定“纳税义务发生时间在2020年3月1日至5月31日，适用减按1%征收率征收增值税的，按照1%征收率开具增值税发票”，该企业2020年3月取得收入可减按1%征收率征收增值税，开具相应发票可选择1%征收率，4月发生退货，开具相应红字增值税专用发票选择1%征收率，6月取得收入适用3%征收率，开具相应增值税专用发票选择3%征收率。
根据5号公告第二条及第三条规定“减按1%征收率征收增值税的，按下列公式计算销售额：销售额=含税销售额/（1+1%）”、“减按1%征收率征收增值税的销售额应当填写在《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》“应征增值税不含税销售额（3%征收率）”相应栏次，对应减征的增值税应纳税额按销售额的2%计算填写在《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》“本期应纳税额减征额”及《增值税减免税申报明细表》减税项目相应栏次”，该企业2020年二季度销售额=-101000÷（1+1%）+422300÷（1+3%）=310000（元），减征的增值税应纳税额=减按1%征收率征收增值税的不含税销售额×2%，因此，减征的增值税应纳税额=-101000÷（1+1%）×2%=-2000（元）。
根据《财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号，以下称2019年13号公告）政策规定“2019年1月1日至2021年12月31日小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过10万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元）的，免征增值税。”该纳税人2020年二季度不含税销售收入为31万元，超过30万元，不可以享受小微企业免征增值税优惠政策。
1.《增值税减免税申报明细表》：
第2行“减税性质代码及名称”选择“0001011608|SXA031901121对湖北省外的小规模纳税人减按1%征收率征收增值税”
第2行“期初余额”=0（元）
第2行“本期发生额”=-101000÷（1+1%）×2%=-2000（元）
第2行“本期应抵减税额”=“期初余额”+“本期发生额”=0+（-2000）=-2000（元）
第2行“本期实际抵减税额”根据填表说明规定，小规模纳税人填写时，第1行“合计”本列数=申报表主表第16栏“本期应纳税额减征额”“本期数”，而申报表主表第16栏“本期应纳税额减征额”“本期数”小于或等于第15栏“本期应纳税额”时，按本期减征额实际填写；当本期减征额大于第15栏“本期应纳税额”时，按本期第15栏填写，本期减征额不足抵减部分结转下期继续抵减。
该纳税人当期仅有此一项减征项目，申报表主表第15栏=9300，大于-2000，因此第2行“本期实际抵减税额”=-2000（元）。
该企业2020年二季度（税款所属期）《增值税减免税申报明细表》填报如下所示：

2.《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》：
该企业提供销售货物服务应填写至“货物及劳务”列对应的相关栏次。
第1栏“ 应征增值税不含税销售额（3%征收率） ”=310000（元）
第2栏“ 税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额 ”=-101000÷（1+1%）+422300÷（1+3%）=310000（元）
第15栏“本期应纳税额”=310000×3%=9300（元）
第16栏“本期应纳税额减征额”=-2000（元）
第20栏“应纳税额合计”=9300-（-2000）=11300（元）
第22栏“本期应补（退）税额”=11300（元）
该企业2020年二季度（税款所属期）《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》填报如下所示：

该企业2020年二季度需缴纳增值税11300元。
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来源：广西税务、北京税务；请务必联系授权，侵权必究。
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