【问答】发放高温津贴、防暑降温费，来看税务处理

江苏政策君

高温天气，热浪滚滚，“大蓝鲸”正开启烘烤模式。有许多企业为员工发放高温津贴和防暑降温费，企业为员工防暑降温的同时，需要关注相应的税务处理问题哦。那么同是高温补助，高温津贴和防暑降温费却大有不同，两者有什么区别？领取的员工需要缴纳个人所得税吗？发放的公司企业所得税可否扣除？快来看看吧~

01一、
高温津贴VS防暑降温费，你能分清吗？
高温津贴——工资
根据国家安全监管总局、卫生部、人力资源社会保障部、全国总工会联合发布的《关于印发防暑降温措施管理办法的通知》（安监总安健〔2012〕89号）第十七条规定，用人单位安排劳动者在35℃以上高温天气从事室外露天作业以及不能采取有效措施将工作场所温度降低到33℃以下的，应当向劳动者发放高温津贴，并纳入工资总额。高温津贴标准由省级人力资源社会保障行政部门会同有关部门制定，并根据社会经济发展状况适时调整。

防暑降温费——职工福利费
根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）第三条"关于职工福利费扣除问题"相关规定，《企业所得税法实施条例》第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：（二）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。



1
【找不同！】
高温津贴属于工资性质的岗位津贴，只有在高温下从事工作的劳动者才能享有，而防暑降温费属于职工福利性质的补贴，是对暑期在岗的所有劳动者发放的一份福利。
2
【同时领？】
从事高温作业和在高温天气下作业的劳动者可同时领取高温津贴和防暑降温费。而在非高温环境下工作的人员只能享受防暑降温费，不能享受高温津贴。
3
【敲重点！】
对企业按规定标准向劳动者发放高温津贴，应列入“工资”核算，对企业向职工以货币或者非货币形式发放的防暑降温费支出应列入“职工福利费”核算。

我们来看看高温津贴和防暑降温费在税务处理上
需要关注的问题
02
企业所得税是否可以扣除？
高温津贴——可以税前扣除
根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第三十四条规定，企业发生的合理的工资、薪金支出，准予扣除。前款所称工资、薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。

因此，企业按照规定标准向劳动者发放纳入工资总额计算的高温补贴可以直接在企业所得税税前扣除。

防暑降温费——按照职工福利费扣除限额标准在税前列支扣除
根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)第四十条规定：“企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分，准予扣除。

因此，企业为职工支付的具有福利性质的职工防暑降温费不能直接在企业所得税税前扣除，应当按照职工福利费扣除限额标准在税前列支扣除，即企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分，准予扣除。
03
领取的高温津贴、防暑降温费需要缴纳个人所得税吗？

根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第六条第（一）款规定，工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。《国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知》（国税发〔1998〕155号）第二条规定，从福利费和工会经费中支付给本单位职工的人人有份的补贴、补助，不属于免税的福利费范围，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税。
因此，企业发放的高温津贴及防暑降温费应当并入职工个人当月的工资、薪金所得计征个人所得税。
来源：南京税务