新法颁布，利好对外服务贸易

时代税客

上周，城建税和契税的立法工作有了新动向。相对于契税因为房地产等利益更显现，得到更多的关注，城建税得到的关注就小得多。所以今天来说说城建税的前世今生，以及其对对外服务贸易的利好。

文 | 徐晨
图片来源 | pexels

一、对行为课税
按照课税对象属性，税在我国可以行为流转税、所得税，财产税，资源税，行为税。那么城市维护建设税是属于哪个分类呢？

从计税方式上我们可以发现，城建税是增值税、消费税的纳税人在缴纳上述两项税款时征收的。所以分类上属于一种对于缴纳流转税“行为”所产生的应税行为。在总局各司局的职能分工上，财产和行为税司也是其主管司局。作为一个跟着增值税和消费税征收的“抱大腿”税种，城建税以纳税人依法实际缴纳的增值税、消费税税额作为计税依据，所以城建税属于一种行为税。

二、专款专用成历史
城建税是在1985年就已经开征的税种。《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》的第一条明确规定：为了加强城市的维护建设，扩大和稳定城市维护建设资金的来源，特制定本条例。与一般纳税国家预算统一管理的税种不同，城市维护建设税专款专用，用来保证城市的公共事业和公共设施的维护和建设，就是一种具有受益税性质的税种。对这种事先明确规定使用范围与方向，税款的缴纳与受益更直接地联系起来，我们通常称其为受益税。

但是随着2016年预算制度改革，明确了未来城建税收入由一般公共预算进行统筹安排，不再指定专门用途，并且税款使用本身属于财政管理体制和预算管理问题，不需要在税法中进行规定，所以城建税法取消了专项用途规定。

所以在此次立法中就删除了原《暂行条例》中“专款专用”的表述。

三、主要变化
除了对于专款专用的内容的澄清和规范以外，城建税此次还有以下几点变化。


1.明确纳税义务发生时间
新增了城建税的纳税义务发生时间条款，即城建税纳税义务发生时间与增值税、消费税的纳税义务发生时间一致，分别与增值税、消费税同时缴纳。
这样的好处是，明确了纳税义务发生时间，特别是对查补增值税、消费税税款的同时，是否应当对查补的城建税加收滞纳金、处以罚款的明确。此次法律中明确了三者纳税义务发生时间相同，则意味着由于查补增值税、消费税税款而补缴的城建税，也应同样缴纳滞纳金及其罚款。


2.明确扣缴义务人
此次明确了扣缴义务，也是把之前比较含糊的扣缴义务以确定的法律文字固定下来，方便征纳双方界定权利义务，避免模糊。


3.明确留抵税退计税方法
这次立法，也将此前增值税留抵退税制度所衍生的附加税的抵免问题予以确定，延续了税法的一惯性。


4.新增进口货物服务贸易不征城建税规定
如上文所述，城建税的初衷是加强城市的维护建设，具有典型的“受益”特征，纳税人出钱缴税向政府购买城市建设的公共服务，而政府拿了城建税要用于改善城市建设，权利跟义务是对等的。

按照这个逻辑，进口货物或者境外单位和个人向境内销售劳务、服务、无形资产的生产者并未享受境内城市建设的公共服务，不该缴纳城建税。这一点此前在实践中存有争议，城建税法对此进行了明确，进口货物或境外向境内销售服务不征城建税。

关于此项内容，可以说是税收从征收者角度走向公平税制的一个值得鼓励的内容。过往，无论是学界还是税务机关，由于没有税收基本法的原则性约定，各类税法规章都更多是以国家的站位出发，以税收组收利益为核心利益对税法进行制定和解读。

但是随着中国国际化程度越来越高，税收立法也需要与时俱进与世界成熟的发达国家制度接轨。此项内容的新增，不应该是属于一种优惠，更应该被归为一种税收公平的还原，即实现“应收尽收”的同时，明确“应收”的界限，而不是一味的扩大应收的范围，通过扩大应收范围来促进组收工作的完成。从这个角度去从新审视城建税的征收初衷，即向属地经营企业收取占用公共产品和服务费用（城市维护建设），而对于没有使用到国内公共产品的海外公司则予以合理的豁免。这是很重要的立法初衷。

由此带来的显现效果是，促进中资企业的海外采购，降低购买海外技术、货物、服务的成本，因为羊毛出在羊身上，这个钱外国公司是会让中国企业吐出来的，特别是在很多高端进口技术和设备面前，我们的议价能力还很有限。

所以城建税免除进口货物和服务贸易的纳税义务，也是对于贸易的一项重大利好！


5.还有一个小弟-教育附加
不过需要提示的是，城建税还有个小兄弟——教育费附加和地方教育费附加，目前还没有跟进。

过去一提城建税，人们往往习惯的统称为城建税和教育费附加，或者干脆就叫“附加税（费）”。因为两者的征收环节，计税（费）基础及其相似，又都属于专项预算，所以被称为形影不离，并不过分。

教育费附加属于税务机关征收，同级教育部门统筹安排，同级财政部门监督管理，专门用于发展地方教育事业的预算外资金。对于此次城建税立法“转正”，相信教育费附加这个小兄弟是羡慕的。我们有理由相信，未来随着中国立法工作的持续深入推进，这些税和费会越来越规范，该合并的合并，该取消的取消，简并税制，利好企业发展，实在提高企业营商便利度。
  
我们也会继续期待和关注更多好政策的陆续出台。

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胡万军@51社保

学习了。每天都不忘学习。