贵州省国家税务局 贵州省国家税务局关于纳税人进行2016年度关联申报和同期资料准备等事项告知书

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贵州省国家税务局关于纳税人进行2016年度关联申报和同期资料准备等事项告知书

  贵州省国家税务局关于纳税人进行2016年度关联申报和同期资料准备等事项告知书
  全文有效
  2017-3-18
  尊敬的纳税人：
  根据《中华人民共和国企业所得税法》及《特别纳税调整实施办法(试行)》(国税发〔2009〕2号)、《国家税务总局关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告》（2016年42号）等有关法律、法规的相关规定，关联申报、同期资料准备是纳税人应当履行的法定义务。为降低纳税人的税法遵从风险，现对2016年度汇算清缴中《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表（2016年版）》（以下简称《关联申报表》）、同期资料准备及国别报告等相关事宜告知如下：
   一、有关报送要求
   （一）关联申报的主体。实行查账征收的居民企业和在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时，应当就其与关联方之间的业务往来进行关联申报，附送《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表(2016年版)》。
  企业年度内未与其关联方发生业务往来，但符合42号公告第五条规定需要报送国别报告的，只填报《报告企业信息表》和国别报告的6张表。
  企业年度内未与其关联方发生业务往来，且不符合国别报告报送条件的，可以不进行关联申报。
  【注】
  新版关联申报表借鉴《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表》（2014年版本）的做法，新增了1张“填报表单”表，该表单列示了新版关联申报表全部表单名称及编号。企业应根据自身涉税业务，选择“填报”或“不填报”。选择“填报”的，需要完成相应表单的填报；选择“不填报”的，可以不填报相应表单，也可以不上报税务机关。
   （二）居民企业发生规定的境外投资或取得境外所得，或者非居民企业在境内设立机构、场所取得发生在境外，但与其所设机构、场所有实际联系的所得的，应根据《国家税务总局关于居民企业报告境外投资和所得信息有关问题的公告》（国家税务总局公告〔2014〕第38号）报告相关信息。
   1. 居民企业直接或间接持有外国企业股份或有表决权股份达到10%（含）以上的，以及处置已持有的外国企业股份的，应在办理企业所得税预缴申报时向主管税务机关填报《居民企业参股外国企业信息报告表》。
   2. 居民企业在办理企业所得税年度申报时，还应附报以下与境外所得相关的资料信息：（1）年度内有适用企业所得税法第四十五条情形或者需要适用《特别纳税调整实施办法（试行）》（国税发〔2009〕2号）第八十四条规定的居民企业，在办理企业所得税年度申报时，还应填报《受控外国企业信息报告表》；（2）纳入企业所得税法第二十四条规定抵免范围的外国企业或符合企业所得税法第四十五条规定的受控外国企业按照中国会计制度编报的年度独立财务报表。
  【注】
  《中华人民共和国企业所得税法》第四十五条：由居民企业，或者由居民企业和中国居民控制的设立在实际税负明显低于本法第四条第一款规定税率水平（25%）的国家（地区）的企业，并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的，上述利润中应归属于该居民企业的部分，应当计入该居民企业的当期收入。
  《特别纳税调整实施办法（试行）》（国税发〔2009〕2号）第八十四条：中国居民企业股东能够提供资料证明其控制的外国企业满足以下条件之一的，可免于将外国企业不作分配或减少分配的利润视同股息分配额，计入中国居民企业股东的当期所得：1.设立在国家税务总局指定的非低税率国家（地区）；2.主要取得积极经营活动所得；3.年度利润总额低于500万元人民币。
  《中华人民共和国企业所得税法》第二十四条：居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在本法第二十三条规定的抵免限额内抵免。
   （三）居民企业为跨国企业集团的最终控股企业，且其上一会计年度合并财务报表中的各类收入金额合计超过55亿元，或者该居民企业被跨国企业集团指定为国别报告的报送企业的，应当在报送年度关联业务往来报告表时，填报国别报告。
  【注】
  跨国企业集团应当按照各成员实体所在国的会计准则填报国别报告相关表单。
  最终控股企业为中国居民企业的跨国企业集团，其信息涉及国家安全的，可以按照国家有关规定，豁免填报部分或者全部国别报告。
  企业信息涉及国家安全，申请豁免填报部分或者全部国别报告的，应当向主管税务机关提供相关证明材料。
   （四）企业应当依据企业所得税法实施条例第一百一十四条及其他相关的规定，按纳税年度准备并按税务机关要求提供其关联交易的同期资料。同期资料包括主体文档、本地文档和特殊事项文档。
  【注】
   （1）企业只要满足其中一种文档的准备条件就需要准备该种同期资料，存在企业需要准备多种文档的可能性。
   （2）企业仅与境内关联方发生关联交易的，可以不准备主体文档、本地文档和特殊事项文档。
   1. 主体文档主要披露最终控股企业所属企业集团的全球业务整体情况。符合下列条件之一的企业，应当准备主体文档：
   （1）年度发生跨境关联交易，且合并该企业财务报表的最终控股企业所属企业集团已准备主体文档。
   （2）年度关联交易总额超过10亿元。
   2.本地文档主要披露企业关联交易的详细信息。年度关联交易金额符合下列条件之一的企业，应当准备本地文档:
   （1）有形资产所有权转让金额（来料加工业务按照年度进出口报关价格计算）超过2亿元。
   （2）金融资产转让金额超过1亿元。
   （3）无形资产所有权转让金额超过1亿元。
   （4）其他关联交易金额合计超过4000万元。
   3.企业签订或者执行成本分摊协议的，应当准备成本分摊协议特殊事项文档。
   4.企业关联债资比例超过标准比例需要说明符合独立交易原则的，应当准备资本弱化特殊事项文档。
   5.转让定价调查跟踪管理期企业。《国家税务总局关于加强转让定价跟踪管理有关问题的通知》（国税函〔2009〕188号）规定：2008年1月1日以后结案的转让定价调整案件，税务机关应自企业被调整的最后年度的下一年度起5年内实施跟踪管理；跟踪管理期内，涉及2008年度的转让定价调整，企业应在2009年12月31日之前向税务机关提供年度同期资料；涉及2009年及以后年度的转让定价调整，企业应在跟踪年度的次年向税务机关提供年度同期资料。
   6.跨国企业在中国境内设立的承担单一生产（来料加工或进料加工）、分销或合约研发等有限功能和风险，出现亏损的企业。《国家税务总局关于强化跨境关联交易监控和调查的通知》（国税函〔2009〕363号）规定：跨国企业在中国境内设立的承担单一生产（来料加工或进料加工）、分销或合约研发等有限功能和风险的企业，不应承担金融危机的市场和决策等风险，按照功能风险与利润相配比的转让定价原则，应保持合理的利润水平。且上述承担有限功能和风险的企业如出现亏损，无论是否达到准备同期资料的标准，均应在亏损发生年度准备同期资料及其他相关资料。
   7.税务机关要求提供同期资料的。《国家税务总局关于特别纳税调整监控管理有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第54号）规定:税务机关通过关联申报审核、同期资料管理、前期监控和后续跟踪管理等特别纳税调整监控管理手段发现纳税人存在特别纳税调整风险的，应当向纳税人送达《税务事项通知书》，提示其存在特别纳税调整风险，并要求纳税人按照有关规定提供同期资料或者其他有关资料。
   二、关联关系的判断
   （一）一方直接或者间接持有另一方的股份总和达到25%以上；双方直接或者间接同为第三方所持有的股份达到25%以上。
  如果一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要其对中间方持股比例达到25%以上，则其对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算。
  两个以上具有夫妻、直系血亲、兄弟姐妹以及其他抚养、赡养关系的自然人共同持股同一企业，在判定关联关系时持股比例合并计算。
   （二）双方存在持股关系或者同为第三方持股，虽持股比例未达到本条第（一）项规定，但双方之间借贷资金总额占任一方实收资本比例达到50%以上，或者一方全部借贷资金总额的10%以上由另一方担保（与独立金融机构之间的借贷或者担保除外）。
  借贷资金总额占实收资本比例=年度加权平均借贷资金/年度加权平均实收资本，其中：
   （三）双方存在持股关系或者同为第三方持股，虽持股比例未达到本条第（一）项规定，但一方的生产经营活动必须由另一方提供专利权、非专利技术、商标权、著作权等特许权才能正常进行。
   （四）双方存在持股关系或者同为第三方持股，虽持股比例未达到本条第（一）项规定，但一方的购买、销售、接受劳务、提供劳务等经营活动由另一方控制。
  上述控制是指一方有权决定另一方的财务和经营政策，并能据以从另一方的经营活动中获取利益。
   （五）一方半数以上董事或者半数以上高级管理人员（包括上市公司董事会秘书、经理、副经理、财务负责人和公司章程规定的其他人员）由另一方任命或者委派，或者同时担任另一方的董事或者高级管理人员；或者双方各自半数以上董事或者半数以上高级管理人员同为第三方任命或者委派。
   （六）具有夫妻、直系血亲、兄弟姐妹以及其他抚养、赡养关系的两个自然人分别与双方具有本条第（一）至（五）项关系之一。
   （七）双方在实质上具有其他共同利益。
  【注】
   1.除本条第（二）项规定外，上述关联关系年度内发生变化的，关联关系按照实际存续期间认定。
   2.仅因国家持股或者由国有资产管理部门委派董事、高级管理人员而存在以上第（一）至（五）项关系的，不构成42号公告所称关联关系。
   三、关联交易的类型
   （一）有形资产使用权或者所有权的转让。有形资产包括商品、产品、房屋建筑物、交通工具、机器设备、工具器具等。
   （二）金融资产的转让。金融资产包括应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。
   （三）无形资产使用权或者所有权的转让。无形资产包括专利权、非专利技术、商业秘密、商标权、品牌、客户名单、销售渠道、特许经营权、政府许可、著作权等。
   （四）资金融通。资金包括各类长短期借贷资金（含集团资金池）、担保费、各类应计息预付款和延期收付款等。
   （五）劳务交易。劳务包括市场调查、营销策划、代理、设计、咨询、行政管理、技术服务、合约研发、维修、法律服务、财务管理、审计、招聘、培训、集中采购等。
   四、报送时限
  《居民企业参股外国企业信息报告表》在办理企业所得税预缴申报时填报。
  企业报送《关联申报表》、《受控外国企业信息报告表》及国别报告的时间与2016年度企业所得税年度汇算清缴时间同步（2017年5月31日前，遇节假日顺延）。
  企业在规定期限内报送年度关联业务往来报告表确有困难，需要延期的，应当按照税收征管法及其实施细则的有关规定办理。
  主体文档应当在企业集团最终控股企业会计年度终了之日起12个月内准备完毕；本地文档和特殊事项文档应当在关联交易发生年度次年6月30日之前准备完毕。同期资料应当自税务机关要求之日起30日内提供。
   五、工作提示
  贵州省国家税务局提醒各位纳税人须按时、真实、完整的报送上述相关报表，否则将面临以下税收风险：
   （一）企业未按规定报送《关联申报表》、《受控外国企业信息报告表》和《居民企业参股外国企业信息报告表》等的，以及未按规定保存同期资料或其他相关资料的，根据征管法第六十条的规定，由主管税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上一万元以下的罚款。
   （二）企业拒绝提供同期资料等关联交易的相关资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的，依照征管法第七十条、征管法实施细则第九十六条、所得税法第四十四条及所得税法实施条例第一百一十五条的规定，由税务机关责令限期改正，可以处一万元以下的罚款，情节严重的，处一万元以上五万元以下的罚款。
   （三）企业不提供与其关联方之间业务往来资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的，税务机关有权依据《企业所得税法》第四十四条及其所得税法实施条例第一百一十五条，核定其应纳税所得额。
   （四）未按规定进行关联申报的企业，将会被税务机关依据《特别纳税调整实施办法》（国税发〔2009〕2号文印发）第二十九条第六款，作为转让定价调查的重点选择对象。
   （五）企业如未能按规定准备并提供同期资料和其他相关资料的，税务机关实施特别纳税调查补征税款时，应根据《企业所得税法实施条例》和《特别纳税调整实施办法》第一百零七条规定按照税款所属纳税年度中国人民银行公布的与补税期间同期的人民币贷款基准利率加5个百分点计算加收利息，而且该加收的利息不得在计算应纳税所得额时扣除。
   （六）未按照有关规定填报年度关联申报表的企业，税务机关依据《国家税务总局关于完善预约定价安排管理有关事项的公告》（2016年第64号）第六条第三款第2项，可以拒绝企业提交预约定价安排谈签意向。
   （七）如果企业仅与境内关联方发生资金融通交易，债资比超过2:1（非金融企业）或者5:1（金融企业），并且向低税负境内关联方支付利息，可免于准备资本弱化特殊事项文档。但是此种情况存在特别纳税调整风险，建议企业可以参照资本弱化特殊事项文档的规定，事先准备证明其符合独立交易原则的说明文件，以减少税务调查的风险。
  针对以上工作事宜，各纳税人如有疑问，可咨询当地主管税务机关。
   附注：新旧版关联申报表对比

编号	新表格名称	旧表格名称	新表格的主要填报内容
—	封面	封面	主要填写税款所属期间、纳税人基本信息、法定代表人声明、申报人信息及税务机关受理信息。
—	企业年度关联业务往来报告表填报表单	新增	本表列示了关联申报表的全部表单名称及编号。企业应根据自身涉税业务，选择“填报”或“不填报”。
G000000	报告企业信息表	新增	本表为必填表，主要反映企业的基本信息，包括企业基本信息、内部部门信息、高级管理人员信息、股东信息情况等。企业填报关联申报表时，首先应填报此表，为后续申报提供指引。
G100000	中华人民共和国企业年度关联业务往来汇总表	关联交易汇总表(表二)	本表为必填表，是企业报告关联业务往来情况的主表。
G101000	关联关系表	关联关系表（表一）	本表为必填表，填报本报告年度所属期间内与企业发生关联交易的关联方基本信息。
G102000	有形资产所有权交易表	购销表（表三）及固定资产表（表六）（合并及拆分）	本表填报本报告年度所属期间内企业与其关联方发生的有形资产所有权交易情况。
G103000	无形资产所有权交易表	无形资产表（表五）（拆分）	本表填报本报告年度所属期间内企业与其关联方发生的无形资产所有权交易情况。
G104000	有形资产使用权交易表	购销表（表三）固定资产表（表六）（合并及拆分）	本表填报本报告年度所属期间内企业与其关联方发生的有形资产使用权交易情况。
G105000	无形资产使用权交易表	无形资产表（表五）（拆分）	本表填报本报告年度所属期间内企业与其关联方发生的无形资产使用权交易情况。
G106000	金融资产交易表	新增	本表填报本报告年度所属期间内企业与其关联方发生的金融资产交易情况。
G107000	融通资金表	融通资金表（表七）	本表填报本报告年度所属期间内企业与其关联方发生的融通资金情况。
G108000	关联劳务表	劳务表（表四）	本表填报本报告年度所属期间内企业与其关联方发生的劳务交易情况。
G109000	权益性投资表	新增	本表填报本报告年度所属期间内企业接受权益性投资及投资收益分配情况。
G110000	成本分摊协议表	新增	本表填报本报告年度所属期间内企业与其关联方已签订的成本分摊协议及其执行情况。
G111000	对外支付款项情况表	对外支付款项情况表（表九）	本表填报本报告年度所属期间内企业向境外企业、机构或者个人（包括非关联方和关联方）支付款项情况。
G112000	境外关联方信息表	新增	本表填报本报告年度所属期间内与企业存在关联关系的主要境外关联方基本情况。
G113010	年度关联交易财务状况分析表（报告企业个别报表信息）	新增，从原同期资料中引入	本表适用于本报告年度所属期间内编制个别财务报表的企业填报。
G113020	年度关联交易财务状况分析表（报告企业合并报表信息）	新增，从原同期资料中引入	本表适用于本报告年度所属期间内编制合并财务报表的企业填报。
G114010	国别报告－所得、税收和业务活动国别分布表	新增	本表适用于本报告年度所属期间内需填报国别报告的居民企业，填报跨国企业集团全球所得、税收和业务活动国别分布情况。
G114011	国别报告－所得、税收和业务活动国别分布表（英文）	新增	本表内容同G114010，以英文填报。
G114020	国别报告－跨国企业集团成员实体名单	新增	本表适用于本报告年度所属期间内需填报国别报告的居民企业，填报跨国企业集团成员实体情况。
G114021	国别报告－跨国企业集团成员实体名单（英文）	新增	本表内容同G114020，以英文填报。
G114030	国别报告－附加说明表	新增	本表适用于本报告年度所属期间内需填报国别报告的居民企业，填报跨国企业集团成员实体具体业务活动情况说明。
G114031	国别报告－附加说明表（英文）	新增	本表内容同G114030，以英文填报。
—	—	对外投资情况表（表八）取消	—