小规模纳税人增值税阶段性减免，申报表怎么填？

广东政策君

为全力支持企业复工复产，国家税务总局出台的《关于支持个体工商户复工复业等税收征收管理事项的公告》(2020年第5号公告)规定：“2020年3月1日至5月31日，除湖北省外，其他省、自治区、直辖市的增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税；适用3%预征率的预缴增值税项目，减按1%预征率预缴增值税。”（该政策实施期限延长至12月31日。）

要|点|提|示
*纳税义务发生时间要注意

在2020年2月底之前的，适用3%征收率的，按照3%征收率开具增值税发票。

在2020年3月1日至12月31日的，适用减按1%征收率的，按照1%征收率开具增值税发票。

纳税义务发生时间在2020年2月底之前，若是已经按3%征收率开具增值税发票怎么办？

答：发生销售折让、中止或者退回等情形需要开具红字发票的，按照3%征收率开具红字发票；开票有误需要重新开具的，按照3%征收率开具红字发票，再重新开具正确的蓝字发票。

*业务类型要注意

小规模纳税人原适用5%征收率的，如销售自行开发的房地产项目、转让不动产、出租不动产、提供车辆停放服务、提供劳务派遣服务，选择差额纳税等，仍然需要按照5%的征收率开票。

提问
Questions
&
解答
Answers
案例：符合享受小微免征增值税政策条件

1
全部开具增值税普通发票的情形
Q
某个体工商户是从事货物零售的小规模纳税人，2020年2月份（均指纳税义务发生时间，下同）的含税零售收入为206000元,3月的含税零售收入为80800元，分别按照规定开具了增值税普通发票。
该纳税人一季度不含税销售额为[206000/（1+3%）+80800/（1+1%）]=280000元，小于30万元，可以免征增值税。
增值税申报表填写如下图。

2
部分开具增值税专用发票的情形
Q
某个体工商户是从事货物零售的小规模纳税人，2020年2月份的含税零售收入为206000元,3月的含税零售收入为80800元，其中，3月按1%征收率自行开具了50500元的增值税专用发票（金额50000元，税额500元），其余收入均为增值税普通发票。
该纳税人一季度不含税销售额为[206000/（1+3%）+80800/（1+1%）]=280000元，小于30万元，可以就其普通发票对应的销售额230000元免征增值税，其专用发票对应的销售额需缴纳增值税。同时，3月开具专票销售额可减按1%征收增值税，减征应纳税额50500/（1+1%）*2%=1000元。一季度应纳税额合计为50500/（1+1%）*3%-1000=500元。
增值税申报表填写如下图。

增值税减免税申报明细表填写如下图。

案例：不符合享受小微免征增值税政策条件

1
全部开具增值税普通发票的情形
Q
某企业从事鉴证咨询服务，属于增值税小规模纳税人，按季申报增值税。2020年1月至3月的含税销售收入分别为267800元、0元、151500元，均开具增值税普通发票。
该纳税人一季度不含税销售收入
[267800/(1+3%)+151500/(1+1%)]=410000元，超过30万元，不能享受小微企业免征增值税政策。但其3月的应税收入可以享受减按1%征收率征收增值税，应纳税额减征额151500/(1+1%)*2%=3000元。一季度应纳税额合计为410000*3%-3000=9300元。
增值税申报表填写如下图。

增值税减免税申报明细表填写如下图。

2
部分开具增值税专用发票的情形
Q
某企业从事鉴证咨询服务，属于增值税小规模纳税人，按季申报增值税。2020年1月至3月的含税销售收入分别为267800元、0元、151500元，其中3月按1%征收率自行开具了90900元增值税专用发票（金额90000元，税额900元），其余均开具增值税普通发票。
该纳税人一季度不含税销售收入[267800/(1+3%)+151500/(1+1%)]=410000元，超过30万元，不能享受小微企业免征增值税政策。但其3月的应税收入可以享受减按1%征收率征收增值税，应纳税额减征额151500/(1+1%)*2%=3000元。一季度应纳税额合计为410000*3%-3000=9300元。
增值税申报表填写如下图。

增值税减免税申报明细表填写如下图。

3
符合疫情期间免征增值税的情形
Q
某宾馆是按季申报的增值税小规模纳税人，提供住宿服务并销售货物。2020年1月至3月期间住宿服务收入分别为200000元、0元、120000元，销售货物含税收入分别为5150元、0元、3030元。其中住宿收入均开具增值税免税发票，销售货物收入均开具增值税专用发票。
纳税人一季度超过30万元，但其提供的320000元住宿服务收入享受疫情期间提供生活服务收入免征增值税增值税。其销售货物不含税收入5150/(1+3%）+3030/（1+1%）=8000元 ，需计算缴纳增值税，其中3月销售货物的收入可减按1%计算增值税，应纳税额减征额为3030/（1+1%）*2%=60元。一季度应纳税额合计为8000*3%-60=180元。
增值税申报表填写如下图。

增值税减免税申报明细表填写如下图。

你，学会了吗？
  来源：国家税务总局广州市海珠区税务局
编发：广州市税务局纳税服务中心（税收宣传中心）

蛋挞

小规模纳税人增值税阶段性减免，填写申报表。