四裁四不裁：怎样评价税收事先裁定新规

谷哥

以前听一位专家说，大企业税收工作的主要业务应该是搞税收事先裁定，这次真的来了，上海市税务局在2023年最后一个工作日发布了《上海市税务局税收事先裁定工作管理办法（试行）》（沪税办发〔2023〕33号，以下简称《办法》）。
税收事先裁定这个事对提高企业经营预期确定性、优化营商环境非常有用，早很多年就有地方在做，也发布过地方税收政策，有过实际案例，但并未推广仅限于小范围和个例，其影响力不能和这次上海的做法比。这次上海发布的文件，是首个在一线城市全域范围内，面向所有单位纳税人的事先裁定税收规则，是走在全国前列的创新举措，是践行高水平纳税服务的代表作。
大家不要小看这件事，税务部门公开面向社会所有单位做事先裁定这事，可能会承担很大的责任，如果不具备强大的实力和极高专业水平，是没有办法搞税收事先裁定的，可以说，这是用税务人的担当指数和专业指数换取纳税人的幸福指数。以下根据个人理解，说一说税收事先裁定的“四裁四不裁”原则，供大家参考。
一、裁定未来事项，不裁定既有争议事项
解决“事前”问题，是税收事先裁定的基本前提，一定是在某个事项还没有实际执行前的时候去申请税收事先裁定。这个《办法》不是用来解决已有争议事项的，也不能用于追溯过去的同类事项的税务处理。
二、裁定政策适用不明事项，不裁定已明确规定事项
税收事先裁定的强项是预判某项税收政策是否适用，比如资产重组是否适用免税重组政策，某项重大成本费用能否在税前扣除等。事先裁定除了明确政策适用问题，还有一大优势是对在可适用某项政策的前提下，对裁量范围做出事前预判。例如，企业在竞拍地块外按照政府要求配建基础设施的费用，能否在土地增值税清算中税前扣除？这类事项就属于在已有税收原则下，税务机关的裁量范围。如果税收法规明确规定，凡是发生在清算土地范围以外的费用不能扣除，则这项税收事先裁定申请就属于没有法定依据的申请事项。
三、可裁定境内利润分配，不裁定跨境利润分配
如果企业想在关联交易利润分配方面申请事先裁定，分以下情况说明。
首先，跨境关联交易利润分配不适用税收事先裁定。上海的《办法》明确规定，预约定价不属于事先税收裁定范围，跨境利润分配的事项安排，有其他专门文件的规定。
其次，完全是境内的关联交易利润安排，是否适用事先裁定，或申请事先裁定有没有用，存在不确定性，即使有税收事先裁定也不一定有用。完全发生在境内的关联交易利润安排并没有被排除在《办法》事先裁定范围外（注：预约定价特指跨境利润安排）。分以下情况讨论，（1）如果都是本市辖区内的关联交易安排，应可以事先裁定。（2）涉及本地和外省的境内关联交易，在本地申请事先裁定也不是不行，但在其他省市是否被承认，存疑。根据《办法》第十九条，“事先裁定意见仅适用于申请人本次申请的交易事项，不能直接适用于其他纳税人或其他未经申请裁定的事项。申请人不得以申请事先裁定为由影响其他纳税义务的履行”。据此，申请人在上海的境内关联利润分配裁定结果，不能影响其他外省纳税人应纳税义务，因此也不能以此主张在其他省市的利润分配方案，所以除非其他省市税务机关也认可，上海的关联交易利润分配税收事先裁定就算做了，也只能在上海的范围内被认可，对其他省市意义不大。
四、裁定是服务事项，不是行政执法要求
税收事项裁定意见对于申请企业不具有法律约束力。对于税收事先裁定的性质，不要因为有“裁定”两字就认为这是一项行政执法决定，企业必须依照裁定结果执行。《办法》第三条明确规定事先裁定是个性化纳税服务措施，不是一项对纳税人权利义务产生实质影响的行政行为（因为涉税事件还未发生）。也就是说，对于事先裁定结果企业可以自主选择执行或不执行。在实际中，一般来说企业可以针对一个计划事项，提出一个或几个最有可能性的方案，由税务机关做出裁定意见，企业根据自己判断选择方案执行。
提示：理论上说，企业按照税收事先裁定意见执行的结果只对税务机关具有单方约束力，企业按裁定意见执行后的涉税后果不应再成为后续税收检查的对象。对比预约定价安排，税收文件明确规定的预约定价安排年度不属于反避税调查范围。需要提示各位读者，该《办法》没有对税收事项裁定的效力进行明确，没有说明裁定意见对税务机关是否具有约束力，但这也是可以理解的，毕竟这只是试行规定，相信下一步会根据试行效果不断完善。
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