小规模5%征收率适用免征吗？适用减征吗？税局明确回复了！

李威03

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近日，国家税务总局发布了“小规模纳税人增值税政策第二批即问即答”。

小编给大家提取了要点，以下是目录：
1、小规模5%征收率适用减免征问题
2、小规模纳税人发票开具问题
3、小规模纳税人放弃免税问题
4、小规模纳税人纳税申报问题
5、小规模纳税人税率及税收优惠问题
01

小规模5%征收率
适用免征吗？适用减征吗？

一、是否适用免征（10万以下免征增值税）
关键看纳税人是否有“适用5%征收率的销售不动产行为”。
1、如果小规模纳税人所有增值税应税销售行为(包括销售不动产)合并计算的月销售额没有超过10万元，则其全部应税销售收入包括适用5%征收率部分可适用免征增值税政策。
例如，A公司1月份货物销售额（3%税率）3万元，不动产销售额（5%税率），那么合计8万元的销售额全部免税。
2、如果小规模纳税人所有增值税应税销售行为(包括销售货物、劳务、服务、无形资产和不动产)合并计算的月销售额超过10万元，但在扣除本期发生的销售不动产的销售额后仍未超过10万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额，包括适用5%征收率的部分(非销售不动产行为)也可适用免征增值税政策。但纳税人销售不动产部分的应税销售收入应适用5%征收率依法缴纳增值税。
例如，B公司1月份货物销售额（3%税率）5万元，无形资产销售额（5%税率）3万元，不动产销售额（5%税率）20万元，合计销售额28万元。
其中，扣除不动产销售额20万元后，货物和无形资产的销售额合计8万元，未超过10万元的免税限额。
因此，8万元的部分可以享受免税，20万元销售不动产的部分需全额纳税。
3、如果小规模纳税人所有增值税应税销售行为(包括销售货物、劳务、服务、无形资产和不动产)合并计算的月销售额超过10万元，而且扣除本期发生的销售不动产的销售额后仍超过10万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额，适用3%征收率的部分适用增值税减征（减按1%）政策。但纳税人应税销售收入适用5%征收率部分应全部依法缴纳增值税。
例如，C公司1月份货物销售额（3%税率）10万元，无形资产销售额（5%税率）3万元，不动产销售额（5%税率）20万元，合计销售额28万元。
其中，扣除不动产销售额20万元后，货物和无形资产的销售额合计13万元，超过10万元的免税限额。
因此，13万元的部分可以按照3%减按1%纳税，20万元销售不动产的部分需全额纳税。
二、是否适用减征（3%减按1%）
小规模纳税人享受减征增值税优惠政策（3%减按1%）的，只能是适用3%征收率的应税销售收入，适用5%征收率的应税销售收入无法享受该项增值税减征优惠政策。
02

小规模纳税人
发票开具问题

1、小规模开具专票的，不能享受10万元以下免税的政策，如果开专票会占用10万的额度；
2、享受优惠政策的，普票按照1%的税率去开。不含税价=含税价÷（1+1%）。
3、如果被客户要求必须开具3%的进项发票，可以选择放弃优惠政策，按照3%开专票。
注意：以下情形不得开具专票：

4、小规模纳税人开具免税发票的，应开具税率栏次标注“免税”字样的普通发票，而不得开具标注“0”或星号“***”等字样的普通发票。
5、其他问题
（1）适用增值税差额征税政策的，以差额后的余额为销售额，确定其是否可享受小规模纳税人免征增值税政策。
（2）其他个人(自然人)，采取一次性收取租金(包括预收款)形式出租不动产取得的租金收入，可在对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入未超过10万元的，可享受小规模纳税人免征增值税政策。
（3）其他个人(自然人)销售不动产，继续按照现行规定征免增值税。即自然人将购买不足2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税;自然人将购买2年以上(含2年)的住房对外销售的，免征增值税。
03
小规模纳税人
放弃免税的问题
1.可以选择部分项目或收入免税。小规模纳税人可以对自己取得的应税销售收入，部分享受免税政策、部分放弃免税并开具增值税专用发票。
2、不需要提供免税声明。小规模纳税人放弃增值税减免税政策无需按照《增值税暂行条例》规定提供书面声明材料并报主管税务机关备案，在开具3%等征收率发票时系统会记录纳税人未开具免税发票的原因。
3.不受36个月限制。按照增值税现行有关规定，纳税人对享有的减免税优惠放弃免税、减税后，36个月内不得再申请免税、减税。小规模纳税人放弃增值税减免税政策不受上述规定限制。
04
小规模纳税人
纳税申报问题
1、季销售额未超过30万且未开具专票
例：A公司为按季申报的小规模纳税人，2023年1月-3月提供服务（不含税）25万元，开具免税的普通发票。
分析：免税销售额=250000元；免税额=250000×3%=7500元
主表主要栏次如下：

2、季销售额未超过30万但开具了专票
例：A公司为按季申报的小规模纳税人，2023年1月-3月对外提供服务情况如下：开具1%普票销售额：250000元，开具3%专用发票销售额（不含税）：50000元。
分析：普票销售额=250000元；专票销售额（不含税）=50000元；应纳税额=50000×3%=1500元。
主表主要栏次如下：

3、扣除不动产销售额未超过30万
例：A公司为按季申报的小规模纳税人，2023年1月份销售服务20万元（不含税），2月销售服务5万元，同时销售不动产50万元，3月份因特殊原因未销售货物，相关业务均未开具专用发票。
主表主要栏次如下：

扣除不动产销售额未超过30万元，可以避免多填一张减免税明细表。
4、差额扣除后销售额未超过30万
例：A公司为按季申报的小规模纳税人，2023年1月-3月提供建筑服务350000元（不含税），开具普通发票，季度支付可扣除的分包款150000元。
主表主要栏次如下：

5、季销售额超过30万
例：A公司为按季申报的小规模纳税人，2023年1月-3月提供服务50万元，开具1%普通发票。
合计月销售额超过10万元的，减按1%征收率征收增值税的销售额应填写在《增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）》“应征增值税不含税销售额（3%征收率）”相应栏次，对应减征的增值税应纳税额按销售额的2%计算填写在《增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）》“本期应纳税额减征额”及《增值税减免税申报明细表》减税项目相应栏次
减免税申报明细表：

主表主要栏次如下：

05
小规模纳税人
税率及税收优惠问题
1、适用5%率

2、适用3%税率

3、3%减按2%税率

4、3%减按1%税率

来源：本文由税来税往整理发布，素材来源：财务第一教室、税务大讲堂、财务经理人、税务经理人。内容仅供读者学习、交流之目的。如有不妥，请联系删除。

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