研发费用的不同口径对比及实务案例

张海涛财税

关于研发费用的范围，目前实务中常见的有会计口径、高新技术企业认定口径、研发费用加计扣除口径（软件企业及重点软件企业中的研发费用口径与此同）、课题经费核算口径等4种不同的统计方法。
研发费用的会计口径，政策依据是《财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》（财企【2007】194号）。
研发费用的高新技术企业认定口径，政策依据是《科技部 财政部 国家税务总局关于修订印发<高新技术企业认定管理工作指引>的通知》（国科发火〔2016〕195号）。
研发费用的加计扣除口径，政策依据是《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）、《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第97号）、《关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第40号）和《财政部 税务总局 科技部关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税【2018】64号）。
研发费用的课题经费口径，以国家重点研发计划为例，政策依据是《国家重点研发计划资金管理办法》（财科教〔2016〕113 号）和《科技部关于印发<国家重点研发计划资金管理办法>配套实施细则的通知》（国科发资〔2017〕261号）。
上述口径尽管都是针对研发费用，但在具体操作实务中，还是存在一定的差异。
一、具体差异对比