这张毁损的代开发票，怎么处理？

晶晶亮的税月

办税服务厅的税务局小姐姐这天接待了一名急匆匆纳税人，见到小姐姐的第一句话就是“可算找着你了。”到底出了啥事情要这么激动？
原来这人是一家从事装饰工程的个体工商户业主，因为每年需要开具的发票很少，每次都是到办税服务厅代开发票。年底要结账了，几天前他在小姐姐的窗口申请开具了一张金额82000元的增值税普通发票。可是回去洗衣裳忘记了放在口袋里的发票，发票票面毁损了一半。

这样的发票是肯定没办法找客户收钱的。他来找小姐姐，就是看能不能作废重开？同时听说税务局对损毁丢失发票还要处罚，也想打听一下会罚多少？
小姐姐一听，还真巧，前几天刚刚学习的发票文件上正好有这个，于是赶紧从手机找到《国家税务总局关于增值税发票综合服务平台等事项的公告》（2020年第1号）文件。文件是这样规定的：同时丢失已开具增值税专用发票的发票联和抵扣联，可凭加盖销售方发票专用章的相应发票记账联复印件，作为增值税进项税额的抵扣凭证、退税凭证或记账凭证。如果只是丢失了发票联或是抵扣联其中的一个联次，那就直接复印另外一张联次代用就行。
接着，小姐姐对纳税人说：你不用急，我找出存档的记账联复印一张，然后盖个章给你去报销就行了，也不用……。
小姐姐还没说完，旁边的同事急忙拉过她，悄悄说：不能这样，1号公告说的是增值税专用发票，他这是增值税普通发票；另外公告说的是丢失，他这是损毁；而且我记得“老把式”们说过“发票管理办法规定，丢失发票或者擅自损毁发票的，由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚款；情节严重的，处1万元以上3万元以下的罚款”，你这样处理错了！说着还翻出某省12366的答复给小姐姐看。

小姐姐思考了一下，坚定地说，不是这样的，完全可以用存档的记账联复印盖章给纳税人使用，对他损毁这张发票的行为也不需要处罚。至少有四个方面的理由：
一、1号公告同样适用于损毁发票。损毁和丢失在效果上是一样的，都是原先开具的发票不能再使用了。1号公告中对丢失增值税专用发票相应联次的处理，可以同样适用于损毁专用发票上。
二、没有限制开票人不能损毁丢失发票。1号公告中所称丢失发票的“纳税人”，并没有限制只能是接受发票的纳税人，对于开具发票的纳税人同样也可以。纳税人在税务局代开发票的，申请代开发票的纳税人也同样符合规定。
三、增值税普通发票也可以适用1号公告的救济方法。目前，增值税普通发票和增值税专用发票一样，都是使用增值税发票新系统开具的，其开票信息都全部进入发票电子底账系统，纳税人可以随时查询的。从发票效用上看，专用发票的重要性远远大于普通发票，专用发票尚且可以复印联次抵用，普通发票就更没有问题了。
四、丢失损毁已开具的增值税发票相应联次也不用处罚。要知道，《发票管理办法》（2019年修订）第36条第2款规定“丢失损毁发票”需要依据“前款规定处罚”，而前款规定中，涉及需要处罚的行为，如跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票，以及携带、邮寄或者运输发票出入境的，一定是空白发票才需要。如果是已开具的增值税发票，其丢失和损毁只是影响企业的报销入账，对国家税收和其他相对人根本就没有造成影响，当然就无需处罚。比如咱们在饭店吃过饭，饭店结算时给开了一张发票，你给撕了，那是不是税务局也得处罚你啊。
纳税人听后，弱弱地对小姐姐说，能给作废重开这张发票吗？拿复印件去报销，对方不肯要，正好找这个借口可以不付钱，对于纳税人来说，比较吃亏。小姐姐一听还真是这么个理，于是在连损毁发票联在内的全部联次完整收回后，将原先开具的发票作废，然后为纳税人重新开具了一张发票。
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【晶晶亮读后感】
李欣老师写的这篇文章既活泼又长知识，值得点赞！文章的主角是一个“税务局的小姐姐”，这样的表述莫名有一种萌萌哒的感觉，如果是我写，估计只会设定主角是“税务干部小张",一种古板方正的体制内之风扑面而来。
这位小姐姐急纳税人所急，想纳税人所想，对文件的领会也非常深入，圆满解决了纳税人的难题，同时也给了读者以税务知识上的启发。
不过对于文中第四点，对发票管理办法第三十六条第二款的理解，我认为值得商榷。原文如下：
《中华人民共和国发票管理办法》（2019年3月2日第二次修订）
第三十六条 跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票，以及携带、邮寄或者运输空白发票出入境的，由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚款；情节严重的，处1万元以上3万元以下的罚款；有违法所得的予以没收。
丢失发票或者擅自损毁发票的，依照前款规定处罚。
上述规定分为两款。法条各款之间，可以是并列关系，也可以是递进关系。如果是并列关系，只是表明这两种违法行为因处罚的标准相同，归到一个法条中表述，彼此之间并无关联关系；如果是递进关系，说明第二款是在第一款的基础上的进一步阐述。
那该如何判断这两者是并列还是递进呢？我认为可以参考完全法条和不完全法条的概念。
根据是否能够单独地作为请求权之发生依据为标准，可将法条划分为完全法条和不完全法条。完全法条，指已具备构成要件与法律效果这两个要素，并将法律效果用规范连接词连接于构成要件的单一法条。不完全法条主要指不具备一个法律规定的基本要素，针对缺少的部分，只能被进一步说明、限制或引用另外一个法条或相关规定作为依据。
所以说如果每一款都已经具备了构成要件和法律效果，它们之间就应该是并列关系，而不是递进关系。
三十六条第一款是关于空白发票违规的处罚，第二款是丢失和擅自毁损发票的处罚，每一款都是独立的构成要件和法律后果，所以不应该将第二款理解为丢失和擅自毁损的是空白发票，而应该是包括所有发票。
至于是否需要罚款，三十六条对于一般情形是“可以处”，而不是“处”，所以对于上述情节轻微，没有主观恶意的毁损发票，是完全可以不处罚款的。
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来源：凡人小站；转自：黎解财税；晶晶亮的税月简评；


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封面图片来源于公众号：图说一分为Z 摄影师顾伯群授权本号使用