买方能否要求卖方按自己的需要开具发票？是否一定有涉税风险？

张海涛财税

实务中，经常看到企业发生的各项采购业务，取得了和应税行为税率不同的发票，这种情况常见于哪些情形？企业取得此类发票后是否可以税前列支？
  一、合同有不同税率应税行为，买方可否要求卖方按自己需求开票？
  合同涉及的应税行为较多，买方是否可以要求按一种税率开票？
  这种情形要具体问题具体分析。
  情形一：合同约定的应税行为是混合销售行为，就需要按卖方（一般纳税人，下同）的主营业务适用税率开具发票。
  如卖方销售货物并提供培训服务，主业是销售货物，尽管合同中有13%税率的货物和6%税率的培训服务，但卖方也要就该合同统一开具13%税率的货物销售发票。
  例外情况是，当卖方销售设备并提供安装服务，若设备和安装价格能分别列示，按照《关于明确中外合作办学等若干增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2018年第42号）的规定，可以分别按各自适用税率或征收率开具发票（如果买方比较强势，要求卖方必须全部开具13%的发票，只要卖方同意，也不违规）。
  如卖方提供餐饮服务并销售烟酒，主业是提供服务，尽管合同中有13%税率的烟酒和6%税率的餐饮服务，但卖方也要就该合同统一开具6%税率的餐饮服务发票。
  因此，在混合销售情形下，卖方只能开一个税率的发票（特殊情形除外）。
  情形二：合同约定的是兼营行为，按现行增值税政策的要求，如果各应税行为销售额在合同中分别列示，卖方应就各自应税行为分别开具不同税率的发票；如果没有分别列示，卖方应按最高的税率开具发票。
  在买方比较强势的情况下，完全可以在合同中不约定每项应税行为的价格，从而要求卖方按最高税率开具全部发票。如购买设备并要求卖方提供5年售后技术服务，合同不约定售后技术服务的价格，卖方只能按货物适用13%的税率开具全部发票。
   二、合同约定特定应税行为，买方可否要求卖方按自己需求开票？
  如企业从商场、超市、互联网购物平台购买充值卡（单用途卡），是否可以要求卖方开具具体货物名称及对应税率发票（如货品名称为月饼等，税率为13%的发票）呢？
  按照《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第53号）的规定，单用途卡发卡企业或者售卡企业销售单用途卡，不缴纳增值税。售卡方可按照规定向购卡人、充值人开具增值税普通发票（注：税率栏展示“不征税”），不得开具增值税专用发票。
  类似情形还有如下表现：
  1、为了多抵扣进项税，明明采购的是技术服务，却要求卖方开具13%的软件销售发票。
  2、为了降低视同销售的涉税风险，明明是采购货物用于赠送客户，却要求卖方开具6%的服务费发票。
  3、为了规避货物采购必须招标的繁琐程序，明明是采购货物，却要求卖方开具6%的服务费发票。
  ……
  三、买方的不合理开票需求有什么风险？
   按照《国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第39号）的规定，所有发票项目与合同不一致的行为都属于“发票相关内容与所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务不相符”的情形，均属于虚开。
  因此，买方提出的不合理开票需求，对买卖双方都会面临很大的涉税风险。
  对于买方，按照《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（国家税务总局公告2018年第23号）的规定，这种情形属于取得开票方“虚开的发票”，不得作为税前扣除凭证。
  对于卖方，无论虚开的是增值税专用发票还是增值税普通发票，达到一定额度，所面临的不仅仅是罚款的问题，还可能是更加严厉的刑事风险。
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