汇缴误区：食堂员工工资的财税处理及申报表填报

东方税语

问这个问题的同学确实不在少数，同时也发现确实有不少企业忽略了这个问题，容易引起理解误区从而导致涉税风险。我们从会计处理和税务处理两个方面来解释这个问题。
第一：会计处理该如何处理呢？是否有文件依据呢？
根据《财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企[2009]242号）规定：（二）企业尚未分离的内设集体福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院、集体宿舍等集体福利部门设备、设施的折旧、维修保养费用以及集体福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等人工费用。
因此，依据上述242号文规定，企业食堂作为福利部门，其中的工作人员所发生的工资薪金、社会保险费、住房公积金等人工费用应作为“职工福利费”进行会计核算，另外食堂福利部门人员还可能通过劳务派遣等用工方式，那么发生的劳务费也应按“职工福利费”进行会计核算。
第二：税务处理该如何处理呢？是否有明确的规定呢？
《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）规定：《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：(一)尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。
因此，依据上述3号文规定，企业食堂作为福利部门，其中的工作人员所发生的工资薪金、社会保险费、住房公积金等人工费用应作为“职工福利费”进行税务处理，另外食堂福利部门人员还可能通过劳务派遣等用工方式，那么发生的劳务费也应按“职工福利费”进行税务处理。
第三：该如何进行所得税申报呢？
在进行所得税申报时，在A105050表中，应该填报在第3行“二、职工福利费”栏次。


第四：如果填报错误可能生产的影响
影响1：有可能将属于“职工福利费“项目计入了”工资薪金支出“项目，导致扣除项目错误；
影响2：税前扣除金额可能增加，“职工福利费“项目按”企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。“规定处理，而工资薪金一般可以据实扣除。
影响3：“工资薪金支出“可以作为”三项经费“的扣除基数，可能导致”三项经费“税前扣除金额增加。
影响4：企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。
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