从起征点免税到增值税全免—小规模纳税人应注意会计处理方法的变化

赵国庆

从起征点免税到增值税全免—小规模纳税人应注意会计处理方法的变化


本文作者

对于增值税减免税的会计处理，根据《财政部关于印发〈增值税会计处理规定〉的通知》(财会〔2016〕22号)规定，对于当期直接减免的增值税，应借记“应交税金——应交增值税(减免税款)”科目，贷记损益类相关科目。
但是，这里我们一定要提示大家的是，正如财政部会计司所提醒的，我们在现实生活中一定要区分两类增值税减免税：
一类是直接减免的增值税—开普通发票，正常选择增值税税率（征收率1%、3%）
另一类是直接免征的增值税—开普通发票，税率选择免税
在2022年4月1日前，增值税小规模纳税人适用的增值税起征点免税的，这类增值税减免税就属于直接减免的增值税。小规模纳税人开具增值税普通发票，税率就选择正常的增值税征收率（原先1%，现在3%）。对于这一类增值税减免税，小规模纳税人应该按照《财政部关于印发〈增值税会计处理规定〉的通知》(财会〔2016〕22号)规定，对于当期直接减免的增值税，应借记“应交税金——应交增值税(减免税款)”科目，贷记损益类相关科目。
例1：甲公司为按月纳税的小规模纳税人，2020年12月销售商品取得含税收入10.1万元，适用1%的征收率，未开具专用发票。
不含税收入10.1÷1.01=10万元，税额0.1万元：
借：银行存款10.1万元
  贷：主营业务收入10万元
  应交税费—应交增值税（简易计税）0.1万元
借：应交税费—应交增值税（减免税款）0.1万元
  贷：其他收益0.1万元
但是，在2022年4月1日后，增值税小规模纳税人根据《财政部 税务总局关于对增值税小规模纳税人免征增值税的公告》（财政部 税务总局公告2022年第15号）规定：自2022年4月1日至2022年12月31日，增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税。此时，小规模纳税人享受的增值税免税就属于第二类“直接免征的增值税”，在增值税发票开具上，正如《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税等征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2022年第6号）规定的，应按规定开具免税普通发票，而不是3%的普通发票。如果在税率栏次选择“免税”，则“税额”栏次是0，不含税收入就等于含税收入。因此，如果属于“直接免征的增值税”，纳税人就不需要再做价税分离，不要再核算增值税销项税了。
例2：甲公司为按月纳税的小规模纳税人，2022年4月销售商品取得含税收入10.1万元，适用增值税免税政策，开具增值税免税普通发票，未开具专用发票。
借：银行存款 10.1万
  贷：主营业务收入 10.1万
所以，现在还有人问，在2022年4月1日后，符合增值税免征条件的小规模纳税人，免征的增值税是否要缴纳企业所得税呢？实际，这个已经不是一个问题了。因为，直接免征的增值税（开具免税发票）的，既然增值税直接免征了，就不会先核算增值税应交税金，再去处理减免税，而是已经全部体现在营业收入中了。既然在收入中了，自然也就缴纳了企业所得税了。
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