【政策理解】如何准确理解把握“小额零星”业务是否需要发票的问题？

东方税语

8、企业临时找来2个人帮助装卸货物，分别支付劳务费400元。自制付款凭证并由收款人签字，该付款凭证是否可在企业所得税前扣除？
税务机关答：根据《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（国家税务总局公告2018年第28号）第九条规定：企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目（以下简称“应税项目”）的，对方为已办理税务登记的增值税纳税人，其支出以发票（包括按照规定由税务机关代开的发票）作为税前扣除凭证；对方为依法无需办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人，其支出以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证，收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。小额零星经营业务的判断标准是个人从事应税项目经营业务的销售额不超过增值税相关政策规定的起征点。根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)文件附件一《营业税改征增值税试点实施办法》第五十条规定，按次纳税的增值税起征点，为每次(日)销售额300-500元(含本数)，本案例每人劳务费400元不达500元起征点，因此可以不开发票，凭收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证即可。
来源：广东税务 发布时间：2020-05-20
12、 有网友提问，我公司请了位专家讲课，付了2000元。我看2018年28号公告上写的小额零星纳税人不达起征点企业可以凭内部凭证入账，现在自然人是比照小规模纳税人免税的，这种情况下我们是否可以直接内部凭证入账？[2022-04-21 15:21:33]
[黄橡文] 按照《国家税务总局关于发布〈企业所得税税前扣除凭证管理办法〉的公告》（2018年第28号）规定，企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目对方为依法无需办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人，其支出以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证，收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。[2022-04-21 15:23:50 ]
[黄橡文] 因此，针对企业支付专家讲课2000元，首先应判定是否属于小额零星经营业务，小额零星经营业务的判断标准是个人从事应税项目经营业务的销售额不超过增值税相关政策规定的起征点；其次按照文件规定对方为从事小额零星经营业务的个人，其支出以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证，不能仅以内部凭证作为扣除依据，收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。[2022-04-21 15:26:03 ]
来源：天津税务 2022-04-21
通过以上两个税务机关的答复我们可以看出对于同一类问题给出的结论是有差距的，广东税务的答复直截了当的给出了答案，让纳税人知道如何操作，为什么这样操作，而天津税务给罗列了一些文件，分析的也对，就是没有给出最核心的增值税起征点的政策依据，让这个问题最后还是不知道如何操作，让一些纳税人听后也是云里雾里的，不知所措。
企业所得税的政策同时又结合了增值税上的标准来解决是否需要发票作为税前扣除凭证的实际问题。根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十七条、《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）第四十九条-五十条规定，增值税起征点幅度如下:（一）按期纳税的，为月销售额5000-20000元（含本数）。（二）按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元（含本数）。
如何理解按次纳税和按期纳税？ [国家税务总局货物和劳务税司副司长张卫]
答：按次纳税和按期纳税，以是否办理税务登记或者临时税务登记作为划分标准。凡办理了税务登记或临时税务登记的小规模纳税人，月销售额未超过10万元（按季申报的小规模纳税人，为季销售额未超过30万元）的，都可以按规定享受增值税免税政策。未办理税务登记或临时税务登记的小规模纳税人，除特殊规定外，则执行《增值税暂行条例》及其实施细则关于按次纳税的起征点有关规定，每次销售额未达到500元的免征增值税，达到500元的则需要正常征税。对于经常代开发票的自然人，建议主动办理税务登记或临时税务登记，以充分享受小规模纳税人月销售额10万元以下免税政策。
因此，对于与企业与自然人发生业务时是否需要发票，我们要结合具体的情况来加以判断，“小额零星业务”采用按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元（含本数）；采用按期纳税的为月销售额5000-20000元（含本数）。但也不要忘记了个人所得税要按照国家税务总局公告2018年61号全员全额申报，当然前提是符合个人所得税法的代扣代缴范围的应税项目（经营所得就无需支付人低扣代缴个税了）。
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