转小规模纳税人待抵扣进项税额处理容易嘛？

转小规模纳税人待抵扣进项税额处理容易嘛？
日前，国家税务总局发布《关于小规模纳税人免征增值税等征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2022年第6号），其中对原增值税一般纳税人按照规定转增值税小规模纳税人之后按照规定转入“应交税费——待抵扣进项税额”科目核算的待抵扣进项税额余额的处理进行了政策安排。纳税人在处理时应当需要谨慎。
一、转登记时转入待抵扣税额的政策处理
2018年、2019年、2020年三年分别依据不同情形给予增值税一般纳税人按规定条件允许转登记增值税小规模纳税人，即转登记纳税人。
依据《国家税务总局关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告》（2018年第18号），转登记纳税人尚未申报抵扣的进项税额以及转登记日当期的期末留抵税额，计入“应交税费—待抵扣进项税额”核算。主要用于转登记纳税人在一般纳税人期间销售或者购进的货物、劳务、服务、无形资产、不动产，自转登记日的下期起发生价格调整，导致增加销项税额或减少进项税额；因税务稽查、补充申报等原因，需要对一般纳税人期间的销项税额、进项税额和应纳税额进行调整的，允许按规定使用待抵扣进项税额进行抵扣。
二、进项税额转出的一般性规定
依据现行增值税政策，一般纳税人的进项税额用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产不得从销项税额中抵扣。其中涉及的固定资产、无形资产和不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）和不动产。
已抵扣进项税额的固定资产、无形资产和不动产改变用途，发生上述情形的，需要按规定计算进项税额转出税额。
小规模纳税人发生应税销售行为，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。也就是说，转登记小规模纳税人之后，实行的是简易计税方法。
由此，对于转登记日起，按纳税义务发生时间尚未实现销售或者尚在使用中或者形成的应税产品等的已经抵扣进项税额的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产，已经改变纳税人的增值税身份和计税方法的用途性质，用于简易计税项目等，那么是否应当应该进行进项税额转出处理？如果进行进项税额转出处理，那么剩余的待抵扣税额就是一般纳税人期间一般计税方法下的留底税额。可见，转登记形成的待抵扣税额是存在纳税人据实进行进项税额转出的可能的。当然，还有更特殊的短期内重新登记一般纳税人又沿用转登记日的库存的情形，就不讨论了，属于罕见情形。
三、待抵扣税额的处理新政
国家税务总局2022年第6号公告明确，转登记计入“应交税费——待抵扣进项税额”科目核算、截至2022年3月31日的余额，在2022年度可分别计入固定资产、无形资产、投资资产、存货等相关科目，按规定在企业所得税或个人所得税税前扣除，对此前已税前扣除的折旧、摊销不再调整；对无法划分的部分，在2022年度可一次性在企业所得税或个人所得税税前扣除。
很显然，这是一项有选择性的政策安排，并不是“一刀切”的强制性进项税额转出政策。除了上述分析的进项税额转出的情形之外，对剩余的待抵扣税额的处理提供了一条后续转入成本的政策依据。
但是，纳税人在处理待抵扣税额时还是需要谨慎对待。依据现行增值税政策规定，转登记纳税人在后续的税务稽查、评估等过程，如果发现期间纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。比如，后续税务机关发现纳税人在一般纳税人期间已经抵扣的进项凭证属于虚开发票或者异常凭证的，则需要进行进项税额转出，追缴增值税税款。此时，如果存在待抵扣税额余额，则可以抵缴，但如果将待抵扣税额已经作转出处理，计入相应的成本等，就可能会造成税款损失。
因此，转登记纳税人在应用待抵扣税额处理新政时还是需要保持一定的谨慎态度，要对自己一般纳税人期间的情况进行综合评估，考虑风险因素。但这又是一个比较难抉择的结果：按照新政进行转出处理，如果遇到不可控的异常凭证处理，可能带来税款损失；从谨慎角度不予转出，那么是否有给人心虚的感觉？
许多事情，说说比较容易，但面对现实，需要真正下手处理时，有时候确实有种煎熬的感受。