制造业缓税的3个实务问题

张海涛财税

2021年10月27日，国务院常务会会议决定，对今年四季度制造业中小微企业实现的税款，实行阶段性缓缴。
对该利好政策，需要注意以下三个实务问题。
一、四季度税款如何申报
阶段性缓缴仅适用于2021年第四季度实现的税款。对于按月申报的纳税人，今年10月份实现的税款，11月份纳税申报时，年销售收入2000万元以下的小微企业实际纳税额可按申报，年销售收入2000万元以上，4亿元以下的中型企业按实际应纳税额的50%申报（特殊困难企业可申请100%全部缓税）；对于按季度申报的纳税人，2022年1月对2021年四季度的税款进行纳税申报时，参照上述按月纳税的规则实施。
二、哪些市场主体适用
本项阶段性缓缴优惠，仅适用于制造业中小微企业，也包括个体工商户、个人独资和合伙企业。
制造业的范围可参考财政部和国家税务总局2021年第13号公告的要求：指以制造业业务为主营业务，享受优惠当年主营业务收入占收入总额的比例达到50%以上的企业。制造业的范围按照《国民经济行业分类》（GB/T 4574-2017）确定。
中小微企业的界定标准可参考《关于印发中小企业划型标准规定的通知》（工信部联企业【2011】300号）的规定。
三、缓缴哪些税款，缓到何时缴纳
可以缓缴的税款包括企业所得税和国内增值税、国内消费税及随其附征的城市建设维护税，以及个体工商户、个人独资和合伙企业缴纳的个人所得税（不含其代扣代缴的个人所得税）。对于下列税费，仍需正常按时足额缴纳：
1、进口环节的增值税、消费税和关税；
2、向境外支付款项需要扣缴的预提所得税、增值税及附加税费；
3、国内生产经营涉及的房产税、城镇土地使用税、印花税，环保税，代扣代缴的个人所得税；
4、社保费、住房公积金、工会经费、残保金等。
同时，需要注意的是，缓缴不是不缴，而是延期纳税。不出意外的话，所得税款（企业所得税和个人所得税）应该会在2021年年度汇算清缴时一并缴纳；增值税、消费税及附加税费很可能会在2022年第一个纳税期缴纳（按月纳税的在2022年2月缴纳，按季度纳税的在2022年4月缴纳）。
当然，具体如何缴纳还要看国家税务总局的后续具体规定。
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