所得税|赵文祥、叶永青：特殊性税务处理应当坚持“权益连续性原则”吗？

菜花团队

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前言

通常而言，对于资产的权属变动（转让、互换或其他类型的处分），各国所得税法均会确认所得或者损失。但大多数国家的税法也会针对企业重组事项设置特殊规则，使得重组事项免于根据一般规则被确认所得或损失。设置特殊规则的主要原因在于：（1）税收成本可能会对企业重组事项造成阻碍，不利于降低交易成本，激发市场活力；（2）很多重组交易发生前后，企业仍持续经营且股东权益保持连续，其经济实质并未改变，征税缺乏充分的理由。
  
一国税法必须予以考量的是，在何种交易类型中因何种条件被满足，才可以适用重组事项的特殊规则。这具有国别性的特点，通常需要考虑如下因素：

• 国内商事法律对交易的前提规定；
  
  
• 税收政策的考量（鼓励重组交易与财政收入的平衡）；
  
  
• 税收征管制度与能力等。
  
  

  
在此基础上是对重组税制特殊规则的细节设计与讨论。如：

• 权益连续性与商业目的要求的宽严程度；
  
  
• 具体交易类型下的税收属性（计税基础、亏损等）确认与转移规则；
  
  
• 反滥用规则等。
  
  

  
值得指出的是，一国重组税制特殊规则的设置并非随心所欲，如果未经细致考虑地改变特殊规则的适用范围、适用原则与具体规定，可能会产生税收漏洞，亦或造成既存规则的适用冲突。
  
赵文祥、叶永青的这篇文章《特殊性税务处理中应当坚持“权益连续性原则”吗？——一个换股案例引发的思考》（刊发于《税法解释与判例评注》（第九卷）》）就讨论了这一问题。子公司股权支付形式的换股交易没有遵循权益连续性原则，还能否适用特殊性税务处理？如果适用特殊性税务处理又会产生哪些问题？

文章下载地址：
http://www.cnki.com.cn/Article/CJFDTotal-SFPL201800004.htm




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正文