小规模纳税人季度中间变更为一般纳税人，如何判定是否适用增值税免税优惠？

张海涛财税

按照《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2021年第5号）的规定，2021年4月1日至2022年12月31日期间，小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过15万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过45万元）的，免征增值税。
实务案例：A公司是增值税小规模纳税人，按季度申报增值税。2021年5月申请变更为一般纳税人，从2021年6月1日开始生效。2021年4月至5月，A公司的不含税销售额40万元。2021年7月，A公司该如何申报第二季度增值税？是否还能享受上述文件所规定的小规模纳税人增值税免税优惠？
按照目前增值税的纳税申报原则，A公司在2021年7月份申报期内需要办理两项申报业务：一是办理2021年6月税款所属期的一般纳税人申报；二是办理2021年4-5月税款所属期的小规模纳税人申报。
由于A公司在2021年第二季度只有两个月是增值税小规模纳税人，按照每月销售额不超过15万元的标准，如果两个月的销售额不超过30万元，享受增值税免税没有问题。但A公司在2021年4-5月的销售额是40万元，超过了30万元，但没有超过45万元，这种情形下，A公司还能享受小规模纳税人的增值税免税优惠吗？
对此，国家税务总局在2021年5月18日《减税降费政策即问即答（2021年第二期）》中明确回复：对于按季申报纳税的小规模纳税人，在季度中间由小规模纳税人登记为一般纳税人的，其对应的小规模季度属期申报（如案例中4-5月所属期的申报），均统一以季度销售额45万元的标准来判断是否可以享受小规模纳税人免征增值税政策。
即，案例中，A公司2021年4-5月销售额未超过45万元的，仍可以享受小规模纳税人免征增值税优惠。
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