向境外支付服务费，一定要取得完税凭证吗？

张海涛财税

《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（国家税务总局公告2018年第28号）规定，企业从境外购进劳务发生的支出，如果要正常在企业所得税前列支，需要满足以下条件：
1、对方开具的发票或者具有发票性质的收款凭证；
2、相关税费缴纳凭证（完税凭证）。
实务操作中，企业向境外付款，对方通常都可以开具形式发票，满足了上述条件1的要求，但条件2如何才能满足？
一、向境外支付属于增值税征税范围的服务费
如境内企业和境外公司（该境外公司在中国境内没有常驻机构）合作，由境外公司派人到中国境内提供相关咨询服务，劳务发生地在中国境内，在此情形下，贵司向境外付款时，需要扣缴10%（境外派人来华不构成常驻机构）或25%（境外派人来华构成常驻机构）的预提所得税，同时，还需扣缴6%的增值税。
按照《关于服务贸易等项目对外支付税务备案有关问题的公告》（国家税务总局 国家外汇管理局公告2013年第40号）的规定，通常情况下，境内机构对外单笔支付未超过5万美元的，无需向所在地主管税务机关进行税务备案。
对于上述业务，如果支付的金额低于5万美元，企业不在税务备案（通常也不会扣缴税款），可以通过银行直接对外付汇。但上述支出在企业所得税前列支时，就会遇到很大的障碍——没有取得完税凭证！
因此，对于实务中向境外支付单笔低于5万美元的服务费用，凡涉及税款的，即便不需要填写《服务贸易等项目对外支付税务备案表》，也需要到主管税务机关履行正常的完税手续，才能确保该类支出能够正常在税前列支。
二、向境外支付不属于增值税征税范围的服务费
实务中经常出现的场景是：
场景1：境内单位派人到境外出差，在境外发生交通费、住宿费、餐费等支出；
场景2：境内企业向境外支付咨询服务费用（不涉及知识产权问题），对方完全在境外提供服务。
上述在境外发生的支出，不属于我国增值税和企业所得税的征税范围，境内单位向境外支付该款项时，无需扣缴预提所得税和增值税（注：由于政策理解的不同，实务中存在有税务机关要求境内企业在场景2的情况下扣缴增值税的情况）。
类似支出在企业所得税前列支时，只需要提供对方开具的发票或者具有发票性质的收款凭证即可。
同时，按照《关于服务贸易等项目对外支付税务备案有关问题的公告》（国家税务总局 国家外汇管理局公告2013年第40号）的规定，境内单位向境外支付差旅费，即便单笔金额超过5万美元，也无需到税务机关办理税务备案；但如果支付的是咨询服务费用，单笔金额超过5万美元的，则需要到主管税务机关办理税务备案。
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