如何理解“首违不罚”？

张海涛财税

国务院在2021年1月20日召开了一次常务会议，做出了几个与中小微企业利益密切相关的决定，给企业未来安心经营吃了颗“定心丸”。
一、税收领域推广“首违不罚”
会议决定，在税务执法领域研究推广“首违不罚”清单制度。对于该项决定，需要大家注意以下四个问题：
一是“罚”的含义。这里的“罚”指行政处罚，不是刑事处罚。企业经营行为涉及刑事处罚的，即便第一次，仍然照“罚”不误。
二是“首违”该如何理解。“首违不罚”的清单应该会列示一系列情形，企业在一年内首次违反某一行为，可以不罚。如果在一年内有多次违反，但每次违反的行为不同，且每个行为都是当年首次违反，这是否也符合“首违不罚”的情形呢？从道理上讲，应该不符合，具体还要看国家税务总局后续出台的实施细则。
三是“首违”是否一定不罚。参考2020年6月30日国家税务总局上海市税务局、国家税务总局江苏省税务局、国家税务总局浙江省税务局、国家税务总局安徽省税务局和国家税务总局宁波市税务局联合发布《长江三角洲区域税务轻微违法行为“首违不罚”清单》（国家税务总局上海市税务局公告2020年第5号，以下简称“5号公告”）的规定，当事人在一年内首次违反且情节轻微，能够及时纠正，未造成危害后果的，依法不予行政处罚。
从这个规定可以看出，“首违”只是前提，还要同时满足后续的条件才能“不罚”，如果发生了“首违”，但情节较重，或不及时纠正，或造成了危害后果的，同样不能免于处罚。
四是哪些行为会列入“首违不罚”的范围。参考5号公告的规定，首违不罚的情形大致如下（具体还要看国家税务总局后续出台的政策）：


二、不对历史欠费集中清缴
会议要求，要做好法定税费正常征缴工作，不得自行对历史欠费进行集中清缴，不得因社保费征收职责划转使企业特别是中小微企业增加缴费负担。今年所有省份要保持社保费现行征收方式不变。
从这个要求看，中小微企业暂时还不必为以前年度缴费基数不符合要求而过度担忧。在当前“内忧外患”的大背景下，让企业——尤其是中小微企业活下去，使得更多的人有工作可做，是一个涉及国计民生的重大政治问题。任何违背国务院上述会议精神的地方规定，都是不讲政治的表现。
当然，中小微企业也不能因此而沾沾自喜，会议要求的是不能集中追缴，并没有要求不能做个别追缴。如果企业被举报或被主管部门抽查，在社保缴费基数不足的情况下，仍然不能免除补缴社保并被罚款的风险。
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