以案说法：滞纳金是否能超过税款本金

张海涛财税

一、案例1——滞纳金不得超过本金
案源：广东省广州市中级人民法院行政判决书【（2013）穗中法行初字第21号】
案由：2006年11月29日，广东省国家税务局稽查局向佛山市顺德区金冠涂料集团有限公司（以下简称“金冠涂料”）作出粤国税稽处[2006]1号《税务处理决定书》，认定其在2002年1月至2003年7月期间设立内帐进行核算，开设帐外银行账户收取货款，隐瞒销售收入，未向税务机关申报纳税；决定金冠涂料少缴的增值税1149862.61元应补征入库，对上述少缴的税款从滞纳之日起按日加收万分之五的滞纳金。该决定于2006年11月30日向金冠涂料送达，金冠涂料未对该决定提起行政复议和行政诉讼。
……
2012年11月29日，广东省国家税务局向金冠涂料作出粤国税稽强扣［2012］2号《税收强制执行决定书》，……决定从2012年11月29日起从金冠涂料在农行佛山顺德支行的存款账户中扣缴税款2214.86元和滞纳金3763.04元，合计5977.90元。同日，征收机关向金冠涂料填发了税收通用缴款书。
法院判决：《中华人民共和国行政强制法》第四十五条规定：“行政机关依法作出金钱给付义务的行政决定，当事人逾期不履行的，行政机关可以依法加处罚款或者滞纳金。加处罚款或者滞纳金的标准应当告知当事人。加处罚款或者滞纳金的数额不得超出金钱给付义务的数额。”该法自2012年1月1日起施行，广东省国家税务局于2012年11月29日作出被诉税收强制执行决定应符合该法的规定。
被诉税收强制执行决定从金冠涂料的存款账户中扣缴税款2214.86元和滞纳金3763.04元，加处滞纳金的数额超出了金钱给付义务的数额，明显违反上述法律的强制性规定，亦应予以撤销。
综上所述，依照《中华人民共和国行政诉讼法》第五十四条第（二）项第1目、第2目的规定，经本院审判委员会讨论决定，判决如下：
撤销被告广东省国家税务局于2012年11月29日作出的粤国税稽强扣［2012］2号《税收强制执行决定书》。
二、案例2——滞纳金可以超过本金
案源：广东省深圳市中级人民法院行政判决书（2019）粤03行终1725号
案由：深圳市广源机电发展有限公司（以下简称“广源机电”）由于违反税收相关规定，被国家税务总局深圳市税务局稽查局（原深圳市国家税务局稽查局）处罚，该稽查局出具了深税稽强扣﹝2019﹞B0240号《税收强制执行决定书》。该决定书的其中一项内容是，要求广源机电缴纳的滞纳金超过应补缴的税款额。
判决：《税收征收管理法》第三十二条规定：“ 纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。”《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第七十五条进一步明文规定：“ 税收征管法第三十二条规定的加收滞纳金的起止时间，为法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的税款缴纳期限届满次日起至纳税人、扣缴义务人实际缴纳或者解缴税款之日止。” 上述法条对税款滞纳金的数额、起止时间作了明确规定。
《税收征收管理法》是税收征管领域特别法，其实施细则为行政法规。深圳市税务局稽查局依据上述规定对广源机电作出强制执行决定，扣缴滞纳金数额超过税款数额，并不违反法律规定。
综上， 深圳市税务局稽查局作出的被诉税收强制执行决定符合法律规定，本院予以支持 。……依照《中华人民共和国行政诉讼法》第八十九条第一款第（一）项之规定，判决如下：
驳回上诉，维持原判。
三、国家税务总局的观点
国家税务总局纳税服务司2012年8月22日就“征收税款加收滞纳金的金额能否超过税款本金”的问题答疑：税收滞纳金的加收，按照征管法执行，不适用行政强制法，不存在是否能超出税款本金的问题。如滞纳金加收数据超过本金，按征管法的规定进行加收。
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无论滞纳金该不该超过本金，只要按时纳税，永远都不会存在这个问题。
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