劳务所得能代开专票？能享受免税优惠？

张海涛财税

按照《个人所得税法实施条例》的规定，个人提供劳务的行为包括：设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务。
实务工作中，个人提供上述劳务服务并取得所得，如果到税务代开发票，是否可以代开增值税专用发票？是否可以享受当前小规模纳税人月销售不足10万元免增值税的优惠呢？
一、正常情况代开发票
正常情况下，个人提供上述服务，到主管税务机关代开发票时，税务机关通常都会按次确认个人提供的劳务收入额。只要该收入额超过了起征点（按照财税【2016】36号文的规定，按次计算销售额的，每次最高不超过500元），无论是否超过10万元，就会全额征税。按照《关于延长小规模纳税人减免增值税政策执行期限的公告》（财政部 国家税务总局公告2020年第24号）的规定，在2020年12月31日前，个人提供劳务服务缴纳增值税可以享受1%征收率的优惠。
按照《税务机关代开增值税专用发票管理办法（试行）》（国税发【2004】153号）的规定，税务机关不得为自然人个人代开增值税专用发票。
因此，在正常情况下，个人提供劳务服务取得劳务所得，只要单次金额超过500元，就无法享受当前针对小规模纳税人的增值税免税优惠政策，也无法到税务机关代开增值税专用发票。
税务机关在为个人代开发票时，通常只收取增值税和附加税费，个人所得税仍由支付方代扣代缴。
二、特殊地区代开发票
在这种模式下，中介机构帮助个人在特殊地区代开发票时，当地税务机关往往把增值税及附加税费、个人所得税一并扣除。在完税凭证上，涉及到的个人所得税通常都是按“经营所得”征收，而不是按“劳务所得”征税。
按照《个人所得税法实施条例》的规定，个人依法从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得属于经营所得。
个人向公司提供劳务服务——尤其是提供咨询服务取得的所得，可以是劳务所得，也可以是经营所得，到底应该算什么所得呢？
在上述经营所得中，有一个关键词——依法从事。
同样是咨询服务，在劳务所得中并未强调“依法从事”，而在经营所得中，必须是“依法从事”。这就成了区分一项行为到底是劳务还是经营的关键所在。
到底该怎么界定是否属于“依法从事”呢？
从上述个人经营所得中的办学、医疗两种业务可以看出，个人如果要从事该类业务，只有在办理证照后才能合法经营。由此可以推论（只是推论，仅供参考），个人提供咨询服务，若要确认为经营所得，也需要办理证照。没有营业执照提供的咨询服务，应该是劳务行为，而不是经营行为。
如果个人没有取得证照，在代开发票时，税务也按经营所得扣缴了个税。将来一旦被税务稽查，是否还会要求支付方企业按劳务所得补扣个人所得税呢？
在政策不明确的情况下，一切皆有可能！
三、特殊劳务代开发票
特殊劳务是什么劳务？难道特殊劳务就可以不受限制，可以到税务代开增值税专用发票？甚至还能享受月销售额不足10万元免缴增值税的优惠？