研发费新政指引+在线访谈，一站式扫除研发费加计扣除中的涉税难点

赵国庆

研发费新政指引+在线访谈

一站式扫除研发费加计扣除中的涉税难点

2021年3月31日，财政部、国家税务总局发布了《关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（财政部 税务总局公告2021年第13号），对研发费加计扣除的政策进行了补充和完善，如何把握研发费扣除新政中的要点和难点？近日，国家税务总局通过在线访谈与发布新政指引的方式，对相关政策中的疑点、难点进行了解释和说明，值得所有企业进行关注和学习。
研发费用税前加计扣除新政指引
一、研发费用加计扣除政策的适用范围
【适用行业】
除烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业以外，其他企业均可享受
【适用活动】
企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。
下列活动不适用税前加计扣除政策：
1.企业产品（服务）的常规性升级。
2.对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。
3.企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。
4.对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。
5.市场调查研究、效率调查或管理研究。
6.作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。
7.社会科学、艺术或人文学方面的研究。
【政策依据】
《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）

二、除制造业外的企业研发费用按75%加计扣除
【适用主体】
除制造业以外的企业，且不属于烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业。
【优惠内容】
企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在2023年12月31日前，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。
【政策依据】
1.《财政部 税务总局 科技部关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税〔2018〕99号）
2.《财政部 税务总局关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告》（2021年第6号）

三、制造业企业研发费用加计扣除比例提高到100%
【适用主体】
制造业企业
【优惠内容】
制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2021年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自2021年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。
【政策依据】
1.《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）
2.《财政部 税务总局 科技部关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2018〕64号）
3.《财政部 税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（2021年第13号）

四、多业经营企业是否属于制造业企业的判定
【适用主体】
既有制造业收入，又有其他业务收入的企业
【判定标准】
以制造业业务为主营业务，享受优惠当年主营业务收入占收入总额的比例在50%以上的，为制造业企业。制造业收入占收入总额的比例低于50%的，为其他企业。
收入总额按照《企业所得税法》第六条规定执行，具体是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，包括销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入。
【政策依据】
《财政部 税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（2021年第13号）

五、10月份预缴申报可提前享受上半年研发费用加计扣除优惠
【适用主体】
除烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业以外的其他行业企业
【优惠内容】
1.从2021年1月1日起，企业10月份预缴申报当年第3季度（按季预缴）或9月份（按月预缴）企业所得税时，可以自行选择就当年上半年研发费用享受加计扣除优惠政策。
采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”办理方式。符合条件的企业自行计算加计扣除金额，填报《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》享受税收优惠，并根据享受加计扣除优惠的研发费用情况（上半年）填写《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012）（不需报送税务机关），该表与相关政策规定的其他资料一并留存备查。
2.企业也可以选择10月份预缴时，对上半年研发费用不享受加计扣除优惠，统一在次年办理汇算清缴时享受。
【政策依据】
1.《国家税务总局关于发布修订后的〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉的公告》（2018年第23号）
2.《财政部 税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（2021年第13号）
嘉宾：国家税务总局所得税司副司长刘宝柱

主题： “研发费用加计扣除新政策讲解”在线访谈
时间：2021年4月29日15:00-16:00

[主持人]
各位网友大家好！欢迎参与和收看“研发费用加计扣除新政策讲解”在线访谈！

今天我们非常高兴邀请到国家税务总局所得税司副司长刘宝柱做客访谈现场，就研发费用加计扣除最新政策与广大网友进行在线交流。 [ 2021-04-29 15:00 ]
[国家税务总局所得税司副司长 刘宝柱]
感谢主持人，各位网友好！很高兴能有机会和大家进行交流。 [ 2021-04-29 15:00 ]
[主持人]
刘宝柱副司长，能否先请您介绍一下研发费用加计扣除新政策出台的背景。 [ 2021-04-29 15:03 ]
[国家税务总局所得税司副司长 刘宝柱]
“十三五”以来，税务机关不断加大贯彻落实研发费用加计扣除政策的力度，政策效应得以有效发挥，成为国家实施创新驱动发展战略的重要政策工具。今年是“十四五”开局之年，财政部、税务总局按照国务院统一部署，先后印发了《关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告》（财政部 税务总局公告2021年第6号）、《关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（财政部 税务总局公告2021年第13号）等规定，延续执行企业研发费用加计扣除75%政策，并将制造业企业研发费用加计扣除比例提高到100%，同时允许企业在10月份办理第三季度（或9月份）企业所得税预缴申报时，选择享受上半年研发费用的加计扣除优惠，进一步加大了优惠力度，鼓励企业不断增加研发投入。 [ 2021-04-29 15:03 ]
[主持人]
感谢刘宝柱副司长的介绍。现在已经有网友向我们提问了，咱们一起看一下网友都提出了哪些问题。 [ 2021-04-29 15:05 ]
[明月清风]
与普惠性研发费用加计扣除政策相比，今年制造业企业研发费用加计扣除政策主要有什么变化？ [ 2021-04-29 15:05 ]
[国家税务总局所得税司副司长 刘宝柱]
按照现行规定，除房地产、烟草、住宿餐饮、批发零售、娱乐业等行业外，其他企业发生的研发费用，在据实扣除的基础上，都可以按75%的比例在税前加计扣除。这项政策实施以来，对于鼓励企业研发投入、支持技术创新起到积极推动作用。研发费用按75%加计扣除政策文件去年底到期，按照国务院部署，财政部、税务总局发文将这项优惠政策延长到2023年底。同时，在此项优惠政策基础上，加大了对制造业企业的研发费用优惠力度。根据《关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（财政部 税务总局公告2021年第13号）规定，从2021年1月1日起，制造业企业研发费用加计扣除比例由75%提高到100%，这对制造业企业是一个重大减税利好，以此引导制造业企业更多地投入研发活动。 [ 2021-04-29 15:06 ]
[可乐不吃鸡翅]
我公司是一家化妆品生产企业，2021年预计发生研发费用100万元，如何计算享受加计扣除政策？ [ 2021-04-29 15:07 ]
[国家税务总局所得税司副司长 刘宝柱]
制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，需将研发费用分别进行“费用化”或“资本化”处理，“资本化”的部分将来会形成无形资产，将通过摊销方式计入会计利润，“费用化”部分直接计入当期利润。享受税收优惠政策时，对于未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2021年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自2021年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。
假设你公司2021年发生的研发费用全部费用化，则在据实扣除100万元的基础上，可再在税前多扣除100万元。如果发生的研发费用全部资本化，100万元将计入无形资产成本，在形成无形资产后，在以后年度按照无形资产成本的200%在税前摊销。 [ 2021-04-29 15:08 ]
[自由如风]
我公司是一家制造业企业，2020年经研发形成了一项计税基础为100万元的无形资产，2021年可以适用制造业企业研发费用加计扣除政策吗？ [ 2021-04-29 15:10 ]
[国家税务总局所得税司副司长 刘宝柱]
制造业企业按100%加计扣除的新政策，对无形资产的形成时间没有具体要求。对于制造业企业2021年以前形成的无形资产，在2021年1月1日起，可以按照无形资产成本的200%在税前摊销。具体到你公司，假设该无形资产的计税基础均属于可加计扣除的研发费用范围，分10年摊销，则在2020年按照普惠性研发费用加计扣除政策，可在税前摊销17.5万元，2021年起按照制造业企业研发费用加计扣除政策，可在税前摊销20万元，如果按25%税率，换算成税款，每年多减税6250元。 [ 2021-04-29 15:10 ]
[这是个网名]
此次加大研发费用加计扣除力度，受益群体是制造业企业，我想请问一下，制造业的范围如何界定？ [ 2021-04-29 15:11 ]
[国家税务总局所得税司副司长 刘宝柱]
按照《财政部 税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（2021年第13号）的规定，制造业按照《国民经济行业分类》（GB/T 4574-2017）确定。《国民经济行业分类》（GB/T 4574-2017）对制造业的行业范围进行了划分，企业可以根据从事的具体业务进行查询。在这项优惠政策实施期间，国家有关部门如果更新《国民经济行业分类》，从其规定。 [ 2021-04-29 15:12 ]
[浅笑心柔]
我公司既生产服装，也有咨询服务业务，发生的研发费用可以按100%的比例在税前加计扣除吗？ [ 2021-04-29 15:14 ]
[国家税务总局所得税司副司长 刘宝柱]
企业从事多业经营的现象较为普遍，对于既有制造业，也有其他业务的企业，现行政策采取简化的计算方法进行划分，主要看制造业收入占企业的收入总额能否在50%以上。具体是：享受按100%比例加计扣除的制造业企业，是指以制造业业务为主营业务，享受优惠当年主营业务收入占收入总额的比例达到50%以上的企业。
2021年，如果你公司生产服装取得的主营业务收入占收入总额的比例达到50%以上，则可按100%的比例计算加计扣除。2022年，如果你公司生产服装的收入占比达不到50%，仍可以按照75%进行加计扣除。 [ 2021-04-29 15:15 ]
[洪荒少女]
我公司从事多业经营，在判断是否符合制造业企业的条件时，收入总额的口径如何掌握？ [ 2021-04-29 15:17 ]
[国家税务总局所得税司副司长 刘宝柱]
收入总额按照《企业所得税法》第六条规定执行。具体是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，包括销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息、红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入。 [ 2021-04-29 15:18 ]
[潇洒]
我公司是一家制造业企业，假设2021年形成了一项无形资产，但2021年制造业的主营业务收入占比不到50%，那该项无形资产还能按200%在税前摊销吗？ [ 2021-04-29 15:20 ]
[国家税务总局所得税司副司长 刘宝柱]
按照政策规定，制造业企业是指以制造业业务为主营业务，享受优惠当年的主营业务收入占收入总额的比例达到50%以上的企业。因此，在无形资产形成当年，主营业务收入占比是否超过50%，并不影响企业在后续摊销年度享受加计扣除政策。就你公司而言，在2021年度主营业务收入占比不到50%，2021年只能按175%的比例在税前摊销。但如果2022年度制造业主营业务收入占比达到50%以上，则在2022年可以按200%的比例在税前摊销。 [ 2021-04-29 15:21 ]
[王者孤独]
我们刚刚成立了一家企业，还处于亏损状态，不需要缴纳企业所得税，我想知道这家企业可不可以享受研发费用加计扣除政策啊？ [ 2021-04-29 15:26 ]
[国家税务总局所得税司副司长 刘宝柱]
对于亏损企业而言，只要会计核算健全、实行查账征收，能够准确归集研发费用，且不属于负面清单行业，就能享受研发费用加计扣除政策。有的企业可能会想，反正我现在因为亏损也不用缴税，享受加计扣除政策后只能加大亏损，对缴税并没有影响。对此，我们建议亏损企业尽量享受优惠。虽然亏损企业当年不需缴税，但通过享受加计扣除政策可以进一步加大亏损额，企业因享受研发费用加计扣除而加大的亏损额，可以在以后年度结转弥补，从而减少以后年度的应纳税款。 [ 2021-04-29 15:27 ]
[司徒拿开]
我们是一家生产计算机的企业，发生了委托其他单位的研发费用，也可以按照100%比例加计扣除吗？ [ 2021-04-29 15:29 ]
[国家税务总局所得税司副司长 刘宝柱]
对于制造业企业发生的委托研发费用，也属于该企业的研发费用，可以按规定适用按100%比例加计扣除的政策。具体为：企业委托境内外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并按100%比例计算加计扣除；委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前按100%比例计算加计扣除。 [ 2021-04-29 15:29 ]
[wszxx]
是不是所有的制造业企业发生的研发费用都可以按100%比例加计扣除？ [ 2021-04-29 15:33 ]
[国家税务总局所得税司副司长 刘宝柱]
财税13号公告规定，研发费用加计扣除的政策口径按照《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）、《财政部 税务总局 科技部关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2018〕64号）等文件规定执行。并不是所有制造业企业都能享受100%加计扣除，例如，烟草行业属于负面清单行业，就不能适用研发费用加计扣除政策。 [ 2021-04-29 15:33 ]
[螺蛳粉配罗非鱼]
我公司是一家仪器仪表制造企业，2021年购进的研发设备采取加速折旧方式，当年在税前扣除折旧100万元，但在会计上仅计提折旧50万元。研发设备的折旧该如何计算加计扣除？ [ 2021-04-29 15:35 ]
[国家税务总局所得税司副司长 刘宝柱]
根据《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（2017年第40号）规定，企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的折旧部分计算加计扣除。因此，你公司税前扣除的折旧100万元，可以按100%的比例计算加计扣除。 [ 2021-04-29 15:35 ]
[九歌]
我想知道制造业企业在进行2020年度汇算清缴时，研发费用可以按100%比例加计扣除吗？ [ 2021-04-29 15:36 ]
[国家税务总局所得税司副司长 刘宝柱]
《财政部 税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（2021年第13号）规定，制造业企业的研发费用按100%比例计算加计扣除的政策从2021年1月1日起开始执行。这个时间是税款所属期的概念，2020年度汇算清缴的所属期是2020年1月1日-2020年12月31日，不能适用从2021年1月1日起开始执行的制造业研发费用加计扣除政策。 [ 2021-04-29 15:36 ]
[芝麻糊]
请问一下，制造业享受研发费用按100%比例加计扣除政策，还需要额外再办理什么手续吗？ [ 2021-04-29 15:37 ]
[国家税务总局所得税司副司长 刘宝柱]
按照《国家税务总局关于发布修订后的〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉的公告》（2018年第23号）规定，企业享受企业所得税优惠事项均采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”办理方式。按照这一规定，制造业企业享受研发费用按100%比例加计扣除政策，只需做好申报表的填写工作，无需再办理额外的其他手续。 [ 2021-04-29 15:37 ]
[14798]
我们单位从事生物药品制造业务，同时也对外进行长期股权投资，假如某一年股权转让收入较多，导致主营业务收入占比不达标，还可不可以享受研发费用加计扣除吗？ [ 2021-04-29 15:38 ]
[国家税务总局所得税司副司长 刘宝柱]
主营业务收入占收入总额的比例50%以上是企业作为制造业享受100%计算加计扣除优惠的条件，对于有制造业务的企业，即使当年制造业主营业务收入占比不到50%,仍然可以享受普惠性研发费用加计扣除政策，即可以按照75%计算加计扣除。 [ 2021-04-29 15:39 ]
[我是一条fish]
我想请问一下，除财税13号公告规定外，制造业企业享受研发费用加计扣除政策还需符合别的文件规定吗？ [ 2021-04-29 15:42 ]
[国家税务总局所得税司副司长 刘宝柱]
《财政部 税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（2021年第13号）仅将制造业研发费用加计扣除比例由75%提高到100%，其他政策口径和管理要求没有变化，继续按照《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）、《财政部 税务总局 科技部关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2018〕64号）、《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（2015年第97号）、《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（2017年第40号）等文件规定执行。 [ 2021-04-29 15:42 ]
[风起云涌]
我公司是制造各类电子元件的，每年会对产品进行一次常规升级，请问升级过程中产生的研发费用可以享受加计扣除政策吗？ [ 2021-04-29 15:44 ]
[国家税务总局所得税司副司长 刘宝柱]
根据《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）第一条第二款的规定，企业产品(服务)的常规性升级不适用税前加计扣除政策。 [ 2021-04-29 15:45 ]
[人生]
我们企业正在研发一种新型复合材料，但是研发的过程不是很顺利，不确定最终能不能成功申请到专利。假设没法成功申请到专利的话，那么这段时间我们公司已经发生的研发费还能不能享受加计扣除？ [ 2021-04-29 15:47 ]
[国家税务总局所得税司副司长 刘宝柱]
企业发生的研发费用享受加计扣除优惠，并不以成功申请专利为前提，即使研发活动失败，所发生的研发费用也可以享受加计扣除优惠。 [ 2021-04-29 15:48 ]
[我爱你中国]
我公司符合加计扣除享受条件，请问我们应该在什么时候去申报享受研发费加计扣除呢？原来是统一在汇算清缴时享受优惠，听说今年在预缴税款时也能享受这项优惠，具体是怎么回事？ [ 2021-04-29 15:49 ]
[国家税务总局所得税司副司长 刘宝柱]
为使企业尽早享受到优惠，从2021年开始，企业预缴申报当年第3季度（采取按季预缴方式）或9月份（采取按月预缴方式）企业所得税时，可以自行选择是否就当年上半年发生的研发费用享受加计扣除优惠政策。企业如果选择对上半年研发费用先进行加计扣除，可以填写《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》享受政策。如选择暂不享受该政策，可以统一在次年办理汇算清缴时再行享受。 [ 2021-04-29 15:50 ]
[ts]
我公司2021年发生了研发费用，想在预缴阶段享受研发加计政策，需要满足什么要求呢？ [ 2021-04-29 15:51 ]
[国家税务总局所得税司副司长 刘宝柱]
企业预缴享受研发费用加计扣除优惠，应当在当年第3季度（按季预缴）或9月份（按月预缴）预缴申报前，根据拟享受加计扣除优惠的研发费用情况（上半年）填写《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）》中的《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012），并将该表与其他留存备查资料一并归集、整理齐全。税务机关将适时开展后续管理。在后续管理时，企业应当能按照要求提供留存备查资料，以证实享受的优惠事项符合条件。企业不能按照税务机关要求提供留存备查资料，或者存在弄虚作假的，税务机关将依法追缴其已享受的优惠，并按照税收征管法等相关规定处理。 [ 2021-04-29 15:52 ]
[112233]
我公司想申报研发费用加计扣除，需要事先备案吗？要填写哪些表格？需要报送什么资料？ [ 2021-04-29 15:52 ]
[国家税务总局所得税司副司长 刘宝柱]
企业享受研发费用加计扣除采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式，不需要事先备案。留存备查资料请参考《国家税务总局关于发布修订后的〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉的公告》（国家税务总局公告2018年第23号）。
预缴申报时，企业需要填报A200000《企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》，享受研发费用加计扣除，同时将《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012）留存备查。汇算清缴时，企业需要填报《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012）、《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》（A107010）等报表享受该项优惠。 [ 2021-04-29 15:57 ]
[主持人]
感谢网友们的积极参与，本次访谈到此结束。欢迎各位网友继续关注和支持本栏目，了解税收热点，获取税收知识。再见！ [ 2021-04-29 15:59 ]