汇算清缴！固定资产维修支出一次性税前扣除，被查了

李威03

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《合理避税技巧·doc》

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这年头
经营一家企业可真是不容易
生产经营过程中
不仅要对房屋
机器设备等固定资产
进行定期维护、甚至要更新改造！



但根据现行税收政策
并不是所有的上述成本费用
都能在当期计算企业所得税
应纳税所得额时一次性税前扣除

咱们举个例子来看看~



一、案例情况
2020年8月，我局对A公司进行税务检查，发现其2019年1月账册中，有“房屋建筑物维修费”663875.66元，“设备改造费”207115.61元。

通过询问企业财务人员、查阅合同、核实明细账等，得知企业目前的办公房屋为其从母公司租赁而来，A公司并不具有所有权，租赁期限为2019年1月至2030年12月。

由于房屋部分设施严重老化，A公司在2019年初对其进行了一定程度的更新改造。设备改造费为企业自有设备的大修理支出，本次修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上，且企业自有设备修理后尚可使用3年，可进行分期摊销。

企业将上述870991.27元在2019年企业所得税税前一次性扣除。
不懂就问：
“企业的处理正确吗？”
那我们来看一下有关政策依据吧



二、政策依据
（一）《中华人民共和国企业所得税法》第十三条：在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：
1. 已足额提取折旧的固定资产的改建支出；
2. 租入固定资产的改建支出；
3. 固定资产的大修理支出;
4. 其他应当作为长期待摊费用的支出。

（二）《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六十八条：企业所得税法第十三条第(一)项和第(二)项所称固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。

企业所得税法第十三条第(一)项规定的支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销；第(二)项规定的支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。

改建的固定资产延长使用年限的，除企业所得税法第十三条第(一)项和第(二)项规定外，应当适当延长折旧年限。

第六十九条：企业所得税法第十三条第(三)项所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：
1. 修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上;
2. 修理后固定资产的使用年限延长2年以上。

企业所得税法第十三条第(三)项规定的支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。
看到这里
相信小伙伴们已经意识到
A公司该事项税务处理不合规了
那最终是怎么处理的呢？




三、处理情况
最终，对于房屋建筑物维修费部分，由于房屋租赁期尚有12年，摊销期限为2019年1月至2030年12月。
因此A企业2019年纳税调增608552.69元（663875.66÷12*11）；设备大修部分，由于设备尚可使用3年，摊销年限为2019年1月至2021年12月，因此纳税调增138077.07元（207115.61÷3*2）。
综上A企业2019年纳税调增总额为746629.76元，合计补缴企业所得税186657.44元并缴纳相应滞纳金。
来源：深圳税务
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