500万一次性扣除还要做递延，真心太麻烦了

李威03

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公众号后台有读者发来这样的留言，说一次性扣除还要做递延，挺麻烦的。
什么是递延？就是递延所得税，会计上要做这个分录。
为什么要做这个分录？可不可以不做这个分录？
我们以案例来说明一下。
假设A公司2018年实现利润总额100万「会计报表上的数字」，企业所得税税率25%，那么问A公司2018年应该缴纳多少企业所得税？
如果没有任何纳税调整事项，那很好，你企业所得税就是100*25=25万。
会计做分录
借：所得税费用 25万
贷：应交税费-应交企业所得税 25万
利润表上，利润总额减去所得税费用等于75万，比较真实的反映了企业当期净利润情况。
但是
但是
请注意，现实中往往所得税并不是按100*25%直接算，因为税务是不认可用会计利润来算企业所得税的，他们认可的是用应纳税所得额来算。
假设你营业外支出里面有个罚款支出1万，不行，这个不能算，这个和生产经营无关，你要加回去（本身已经反映在你会计利润总额里面了）。

100万利润总额+1万=101万，这101万就是应纳税所得额，看到没有，税法说了，扣除不是你想扣，相扣就能扣，我还要用所得税法的规定给你捋一遍。

1万*25%=0.25万
总的结果就是

借：所得税费用 25.25万
贷：应交税费-应交企业所得税25.25万。

这1万块的调整，以后税务局也不会再给你调整回来了，你交的税就交定了，毫无办法！这个就叫税务和会计的永久性差异。
永久性差异，就是因为税法和会计准则两者规定的核算口径的不同，比如一项费用你在账上做了费用，而税法不认这个费用，那么税法中的费用就少，利润就多，缴税就多，而你却无能为力。
它不涉及你和税务局之间未来的欠和收，当期计算了就直接计入当期损益了，结转到未分配利润中去了。
最后的所得税费用是真实的，算出来的当期净利润也非常真实的反映了你企业情况。
那么我们再换种情况看看。
假设企业2018年购进了一台机床，入账原值是100万，当期折旧了20万，这20万是含在了你当期利润总额100万里面，但是我们算企业所得税，不是有政策了嘛，税务局说你的100万可以一次性扣除，大利好。
如果我们用这个政策，那当期税务上就可以让你扣100万，但是呢，你当期利润总额里面只扣了20万（当期按会计折旧计入了20万费用）。
那这个时候我的应纳税所得额就等于100-80=20，调减80万。
所以当期应交企业所得税=80*25%=20万
80万*25%=20万
总的所得税费用的结果就是

借：所得税费用 25万
贷：应交税费-应交企业所得税25万
借：所得税费用 -20万
贷：应交税费-应交企业所得税 -20万
有没有毛病？感觉好像没有，账面上实际税会调整后应交所得税就是5万了，真实记录了当期应交所得税情况，所得税费用合并也变成5万，符合权责发生制吗？
不符合，按照权责发生制的要求，你会计利润本身100万，属于当期的所得税费用就是25万。
现在变成5万了，其中20万是因为税务给了优惠政策，让你后期缴纳税款，如果你按实际支出的税金做所得税费用，最终会无法真实的反应企业当期的净利润情况，导致财务报告当期净利润偏离实际,无法反映企业真实的盈利状况。而这种影响会影响报表使用人对企业当期经营状况的有效判断。
因为你本身只盈利100-25=75万，现在一调整变成了100-5=95万。
中间这差异20万其实仅仅是税务上给的一个优惠政策，而且这个优惠并非永久的，随着时间推移，你要还回去的，说白了这个不是你的盈利，本质是你未来需要支付的一项负债。
所以，这20万缓交的所得税，我们不能计入当期所得税费用，应该调整将其记为企业的一项负债
借：所得税费用 20
贷：递延所得税负债 20
以后年度，我们每年都会涉及税会差异的调整，递延所得税负债也会随着折旧的完成而最终结平。
2019-2022年
借：递延所得税负债 5
贷：所得税费用 5

那么我们能不能直接按照当期实际缴纳的所得税计入所得税费用，不再调整这个递延所得税呢？
执行会计准则的必须要，而执行小企业会计准则的可以不用。小企业会计准则：应付税款法，不用确认递延所得税，不考虑税会差异。
所以，做好台账，是必须的，嫌麻烦可以选择不享受这个优惠政策。
来源：二哥税税念
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