关于《河北省税务行政处罚裁量基准》的政策解读

河北政策君

关于《河北省税务行政处罚裁量基准》的政策解读

  一、此次《河北省税务行政处罚裁量基准》制定背景是怎样的？
  随着近年来相关法律法规的修订、商事制度改革、征管制度变化，以及《税务行政处罚裁量权行使规则》（国家税务总局2016年第78号公告发布，以下简称《规则》）的出台，原《河北省规范税务行政处罚裁量权实施办法》(以下简称《办法》)的部分规定与现行制度、管理措施已不相适应。为了进一步规范税务行政处罚行为，减少税务机关行政处罚的随意性，促进税务行政处罚公开、公平、公正，保护税务行政相对人的合法权益，根据《规则》，按照区别对待、突出重点、注重效率的原则，结合税收工作实际，制定《河北省税务行政处罚裁量基准》（以下简称《基准》）。
  二、《基准》如何设定裁量阶次？
  《基准》对于不涉及发票份数或者税款金额的项目，一般设定三个裁量阶次。主动改正的，为第一档阶次，此阶次一般为简易处罚；在税务机关责令限期改正的期限内改正的，为第二档阶次，此阶次一般为一般处罚；在税务机关责令限期改正的期限内未改正或者有其他严重情节的，为第三档阶次，此阶次一般为从重处罚。
  对于涉及发票份数和税款金额的项目，《基准》一般根据发票份数的多少或者税款金额的多少，设定阶次，分别对应简易处罚、一般处罚、从重处罚。阶次标准的确定，一般依据《中华人民共和国刑法》等刑事法律的立案标准划分。如《最高人民检察院、公安部关于公安机关管辖的刑事案件立案追诉标准的规定(二)》第六十条规定，“以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款，数额在五万元以上的，应予立案追诉”，《基准》则以骗取国家出口退税款是否达到5万元作为划分裁量阶次的标准。
  同时，对于符合“首违不罚”的行为，每个条文的末尾增加了首违不罚的规定。
  三、为何《基准》中的部分税务违法行为不再区分主客观程度？
  原《办法》中，部分条款依据纳税人违法行为的主客观程度不同，设定了不同的裁量阶次，如将“丢失发票或者擅自损毁发票”分为“丢失发票”和“擅自损毁发票”，设定不同的处罚标准。虽然纳税人的主客观程度不同，但其最终结果均是同一类税务违法行为，且在实际工作中难以区分，故部分税务违法行为不再区分主客观程度，设定统一的裁量阶次。
  四、为何取消专用发票和普通发票违法行为处罚的差别？
  原《办法》在发票违法行为中，对专用发票和普通发票设立不同的处罚幅度。《基准》一般不再区分专用发票和普通发票，而是设定统一的处罚幅度。主要原因，一是由于增值税税控系统升级以后，增值税专用发票、增值税普通发票都纳入税控系统，无需再区分专用发票和普通发票；二是简化裁量标准，方便基层税务机关执法。
  五、为何取消按日累加罚款的规定？
  原《办法》中，规定了一些按日累加罚款的项目，如对“纳税人未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或注销税务登记”的行为，原《办法》规定：“逾期30日以上，首次违反该规定且主动改正或者在税务机关责令限期内改正的，对个人处50元罚款，逾期每增加30日累加50元罚款；对单位处100元罚款，逾期每增加30日累加100元罚款。但最高罚款额为2000元。”
  考虑基层一线反映关于按日累加罚款不便操作、计算天数可能出错等意见，《基准》取消了按日累加罚款的规定。
  六、为何除首位不罚外，一般第一档阶次为“对个人处50元以下罚款；对单位处1000元以下罚款”，第二档阶次为“对个人处50元以上2000元以下罚款；对单位处1000元以上2000元以下罚款”?
  除首违不罚外，在裁量阶次中，原则上第一档阶次按照简易处罚的标准确定；第二档阶次按照税务分局（所）有权处罚的标准确定。这样既可以起到对纳税人的警示作用，又可以大大减少一线人员的工作量。
  七、为何《基准》删除了“由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金”等内容?
  依据《中华人民共和国行政处罚法》和《规则》，税务行政处罚的种类包括：（一）罚款；（二）没收违法所得、没收非法财物；（三）停止出口退税权；（四）法律、法规和规章规定的其他行政处罚。
  “税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金”不属于税务行政处罚，故予以删除。
  八、税务机关如何在税务行政处罚中适用《基准》？
  税务机关在实施税务行政处罚时，适用本《基准》，并应符合《规则》的规定。
  税务机关在实施税务行政处罚时，应当以法律、法规、规章为依据，并在本《基准》范围内作出相应的行政处罚决定，不得单独引用本《基准》作为依据。