案例解析个税新政之居民境外所得的计税及抵免

子宁

我们知道，按照个人所得税法的规定，居民纳税人的境内、境外所得均负有在我国纳税的义务。境外所得已在境外纳税的，可以按规定进行抵免，但如何进行抵免，技术上如何操作，新法公布后迟迟没有明确的口径。日前，财政部、税务总局发布《关于境外所得有关个人所得税政策的公告》（财政部、税务总局公告2020年第3号），终于将这一规定进行了明确。

公告首先明确了境外所得的口径。对境内境外所得的区分，小编打算另写一篇笔记进行整理。今天重点聊聊计税及抵免。

计税
综合所得：境外综合所得与境内综合所得合并计税。
经营所得：境外经营所得与境内经营所得合并计税，但境内经营所得不得抵减境外经营亏损。
其他分类所得（利息、股息、红利所得；财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得）：分别单独计税。

抵免限额的计算
先分国分三类按收入额权重计算分类限额，再合并计算某国的抵免限额。以后我们似乎不能用“分国分项”、“分国不分项”来描述境外抵免了。

税额抵免
在一国已缴税款不超过抵免限额的，可全额抵免；超过抵免限额的，可向后结转，五年内抵免。

案例
李某2019年在境内及境外A国取得收入，情况如下：
境内：
工资薪金收入10万，经营所得应纳税所得额20万，偶然所得30万。

A国
劳务报酬收入10万，已纳税1万；特许权使用费收入10万，已纳税1万；经营所得应纳税所得额30万，已纳税2万；财产转让所得30万，已纳税1万。

李某2019年可以扣除的专项扣除、专项附加扣除、依法确定的其他扣除合计10万元。


一、计算三类所得应纳税额
1、综合所得应纳税

10万 + 10万*0.8 + 10万*0.8 - 6万 - 10万 = 10万
100000*10% - 2520 = 7480

2、经营所得应纳税

（20+30）*30% - 4.05 = 10.95万

3、其他分类所得应纳税

偶然所得：30*20% = 6万
财产转让所得：30*20% = 6万

二、计算三类所得抵免限额
1、综合所得抵免限额

7480 * （10万*0.8 + 10万*0.8）/（10万 + 10万*0.8 + 10万*0.8）=4603.08

2、经营所得抵免限额

10.95万 * 30/50 = 6.57万

3、其他分类所得抵免限额

6万

三、A国抵免限额合计
4603.08+65700+60000=130303.08

A国已纳税款5万，小于抵免限额，可以全额抵免

四、在境内应纳税合计
7480+10.95万+6万+6万 - 5万 = 186980元