广东省深圳市国家税务局 深国税函〔2007〕237号 深圳市国家税务局关于进一步做好促进残疾人就业税收优惠政策的通知

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广东省深圳市国家税务局
深圳市国家税务局关于进一步做好促进残疾人就业税收优惠政策的通知
深国税函〔2007〕237号

  深圳市国家税务局关于进一步做好促进残疾人就业税收优惠政策的通知
  深国税函〔2007〕237号
  全文有效
  2007-08-13
  各业务处室，各区、分局：
  根据市国税局、地税局、民政局和市残疾人联合会召开的二次联席会议精神和《关于印发促进残疾人就业税收优惠政策及征管办法的通知》（深国税发〔2007〕123号）文的要求，为进一步做好我市促进残疾人就业的税收优惠政策，市局提出如下意见，请一并贯彻执行。
  一、增值税优惠政策的申请程序
  （一）增值税优惠政策的审批机关为安置残疾人单位、残疾人个人所在地主管国家税务机关（以下简称主管税务机关）。属我局企业所得税管辖范围的安置残疾人单位，企业所得税优惠政策的审批机关为安置残疾人单位所在地主管国家税务机关。
  （二）安置残疾人单位需要申请享受增值税即征即退税优惠政策及企业所得税优惠政策的，应向主管税务机关提交书面申请报告的同时，报送以下纸质审核资料：
  1．申请增值税优惠政策的，填写《深圳市安置残疾人单位增值税即征即退申请审批表》（附表一（增值税））；申请享受企业所得税优惠政策的，填写《深圳市安置残疾人就业企业所得税优惠政策申请审批表》（附表一（所得税））；
  2．福利企业需提供民政部门出具的书面审核认定意见及认定证书；
  盲人按摩机构、工疗机构等集中安置残疾人单位需提供残疾人联合会出具的书面审核认定意见及认定证书；
  不需要经民政部门或残疾人联合会认定的单位除外；
  3．企业与安置的每位残疾职工签订的一年以上的劳动合同或服务协议以及每位残疾职工的残疾人证书；
  4．企业签订的劳动合同职工花名册；
  5．由深圳社会保险基金管理中心打印并盖章的企业为安置每位残疾人员购买社会保险清单，包括基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险；
  6．企业通过银行包括信用社等开办代发工资业务的金融机构向安置的残疾职工发放工资的凭证。
  7．税收通用缴款书；
  8．兼营增值税、营业税业务的安置残疾人单位，应提供企业申明书，申明选择减征税种（增值税、营业税），并说明原因；
  9．税务机关要求提供的其他有关资料。
  以上第2－7项资料均要求提供原件与加盖企业印章的复印件。
  （三）残疾人个人申请免征增值税，应前往主管税务机关办理减免税备案手续，在提交书面申请报告的同时，报送以下纸质资料：
  1．减免税备案表；
  2．残疾人证书原件及复印件；
  3．身份证原件及复印件；
  4．个人提供劳务证明。
  上述原件材料审核后退还申请人。
  （四）主管税务机关应根据税收优惠条件、安置残疾人单位报送的有关资料以及市民政局、残疾人联合会出具的认定名单（有关认定名单由市局转发给各主管税务机关作为审核时的依据）审核认定安置残疾人单位是否符合享受税收优惠条件，对符合享受税收优惠条件的安置残疾人单位书面核定企业增值税退税额，按照规定办理税款退付手续，对符合享受企业所得税税收优惠条件的安置残疾人单位书面核定其税收优惠资格。
  二、增值税退税及企业所得税优惠办法
  （一）增值税
  增值税实行按月即征即退税的方式。每月可退税额的计算公式为：
  本月应退增值税额＝纳税人本月实际残疾人员人数×3.5÷12
  本月已交增值税额不足退还的，可在本年已交增值税中退还，仍不足退还的可结转本年以后月份退还。本年度应纳税额小于核定的年度退税限额的，以本年度应纳税额为限；本年度应纳税额大于核定的年度退税限额的，以核定的年度退税限额为限。纳税人本年度应纳税额不足退还的，不得结转以后年度退还。
  经认定符合退税条件的安置残疾人单位实际安置残疾人员占企业在职职工总数的比例应逐月计算，当月比例未达到25%的，不得退还当月的增值税。
  年度终了，应平均计算安置残疾人单位全年实际安置残疾人员占安置残疾人单位在职职工总数的比例，一个纳税年度内累计3个月平均比例未达到25%的，应自次年1月1日起停止执行安置残疾人单位增值税退税、所得税优惠政策。
  （二）企业所得税
  企业所得税实行按支付给残疾人的实际工资加计扣除的办法。具体方式为安置残疾人单位支付给残疾人的实际工资可在企业所得税前据实扣除，并可按支付给残疾人实际工资的100%加计扣除。安置残疾人单位实际支付给残疾人的工资加计扣除部分，如大于本年度应纳税所得额的，可准予扣除其不超过应纳税所得额的部分，超过部分本年度和以后年度均不得扣除。亏损安置残疾人单位不适用上述工资加计扣除应纳税所得额的办法。
  安置残疾人单位在执行上述工资加计扣除应纳税所得额办法的同时，可以享受其他企业所得税优惠政策。对安置残疾人单位按照残疾人税收优惠规定取得的增值税退税或营业税减税收入，免征企业所得税。
  三、纳税申报
  安置残疾人单位按月申报纳税后按规定向主管税务机关填报《安置残疾人单位增值税即征即退申请审批表》以及本通知第一条第二款规定的相关资料以确定当月退税数额。
  安置残疾人单位在年度终了后3个月内向主管税务机关提出申请。经主管税务机关审批同意后，其工资加计扣除额在企业所得税纳税申报表中“纳税调整减少额”项目体现。
  四、变更申报
  （一）安置残疾人单位实际安置的残疾人员或在职职工人数发生变化，但仍符合退、减税条件的，应当根据变化事项向主管税务机关重新申请认定和审批。
  安置残疾人单位新安置残疾人员从签订劳动合同并缴纳基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险的次月起计算，其他在职职工从录用的次月起计算。单位安置的残疾人员和其他在职职工减少的，从次月起计算。
  （二）安置残疾人单位因残疾人员或在职职工人数发生变化，不再符合退、减税条件时，应当自情况变化之日起15个工作日内向主管税务机关申报。
  五、日常管理与监督
  为加强对安置残疾人单位的管理，主管税务机关应对每一享受税收优惠政策的安置残疾人单位建立安置残疾人单位税收优惠管理台帐和总帐（见附表2、3、4），妥善保存有关减免税资料，并于次年2月底前将安置残疾人单位税收优惠管理总帐（附表4）报送市局流转税处。
  六、法律责任
  安置残疾人单位和个人采用签订虚假劳动合同或服务协议、伪造或重复使用残疾人证或残疾军人证、残疾人挂名而不实际上岗工作、虚报残疾人安置比例、为残疾人不缴或少缴规定的社会保险、变相向残疾人收回支付的工资等方法骗取本通知规定的税收优惠政策的，除依照法律、法规和其他有关规定追究有关单位和人员的责任外，其实际发生上述违法违规行为年度内实际享受到的减（退）税款应全额追缴入库，并自其发生上述违法违规行为年度起三年内取消其享受本通知规定的各项税收优惠政策的资格。
  七、本通知自7月1日（所属期）起执行。原《关于进一步做好我市福利企业增值税优惠政策试点工作的通知》（深国税函〔2006〕269号）自7月1日起停止执行。各单位应及时向市局反映政策执行情况和政策执行过程中存在的问题，以便进一步完善管理措施，更好地贯彻执行国家的税收优惠政策。
  附件：
  1.深圳市安置残疾人单位增值税即征即退申请审批表
  深圳市安置残疾人就业企业所得税优惠政策申请审批表
  2.安置残疾人单位(年度)享受税收优惠政策管理台帐(一)
  3.安置残疾人单位享受税收优惠政策残疾人员登记表(台帐二)
  4.安置残疾人单位税收优惠管理总帐