【2001年01月01日】外资企业税收筹划实务操作要点

繁星追梦

外资企业税收筹划实务操作要点

作者：梁红星

作者系北京亚太华夏财务会计研究中心研究员  中国惠普有限公司税务部高级税务顾问

来源：中国企业理论与实务前沿

作者简介：梁红星，新疆人，1982年至1986年在新疆大学外语系，英语本科。1986年7月至1989年在新疆马兰核基地工作，中尉军衔。1989年10月至1994年在新疆乌鲁木齐市国税局涉外税务分局工作。1994年9月考入东北财经大学财税学院读研究生，获硕土学位。1997年3月至1997 年10月在财政部税政司工作。1997年10月至2001年2月在德勤会计师事务所北京分所工作，任税务经理，注册税务师，经济师。2001年2月至今，在中国惠普有限公司税务部，任高级税务顾问。有多年的政府、中介及企业的税务工作经验，同时也在税务财务理论上有一定的深入研究，在《税务研究》、《涉外税务》、《财务与会计》、《北京税务》等学术刊物上发表论文数十篇。

内容摘要：外资企业在进行税收筹划时，因其特点要考虑四点因素：一是跨国经营战略与管理模式，税收筹划要考虑与其海外总部全球经营战略与管理模式相配合；二是企业组织形式及功能。外企组织的法律身份不同，其税收责任及征收方式也不同；三是税收协调与我国税制现状。各国税制，收协定情况的不同，国际税收协调就显得格外重要，我国现行税制状况，以及实际征管水平直接影响企业税务决策。四是企业财务管理手段和人员状况。企业的财务管理手段，人员素质状况及全球一体化的电算系统是落实好的税务方案的平台。

外资企业在实际进行税收筹划时，需要考虑的因素很多且各企业都有各自得特点，笔者现就自己在实务操作中积累得经验，择其较为共同的问题，阐述如下四点，以供大家参考。

跨国经营战略与管理模式

外企在进行税收筹划时，首先要考虑与其海外总部全球经营战略与管理模式相配合。从我国外资企业的发展进程来看，大都经历了以海外总部为生产、管理及研发的全球中心，而以我国为潜力调研、产品销售、售后服务的市场的阶段。随着我国的改革开放，跨国公司在我国的经营战略也从原来的了解和抢占市场，发展到目前的巩固和再细分市场。到现在，有的跨国公司还在我国设立生产、管理以及研发为区域中心，其管理模式也从集权到区域分权。由此，外资企业的税收筹划也要随着在我国的不同的发展阶段进行适应的调整和完善。如∶外企处在我国的销售其海外产品和抢占市场的阶段，就要着重考虑关税及增值税的筹划；在加强售后服务与特许专营权的转让阶段，就要着重考虑货物和服务的混合销售税务筹划以及特许权转让的预提所得税、无形资产转让的营业税筹划；至于发展到生产、管理及研发区域中心阶段时，则要着重考虑所得税的优惠政策及整体税负最轻的筹划。现阶段，有些跨国公司进行网上下载软件，在线进行网络升级，维护，进行关税及相关流转税的避税筹划就是典型的一例。

企业组织形式及功能

外企在进行税收筹划时，也要考虑与其在我国的相组织形式及功能相配合。我们知道，外商投资企业和外国企业在我窗的法律身份不同，其税收责任也不同，前者在我国负有限纳税责任，后者在我国负无限纳税责任。不仅如此，外企不可避免地要受到我国市场准入程度的约束，也就是说不同类型的外企组织要得到国家相应外经贸部门的批准，其经营范围也要在国家工商管理部门的审批许可之内。与此相适应，我国税收规定因不同企业组织也有所差异。因此，在税收筹划时，也要充分考虑到这些外经贸、工商及特殊行业主管部门的规定。这样才能减少企业税收筹划因国家管理所带来的其方面的风险，保障其税收筹划方案在合法，合规性的层面行之有效。如：国家在法律咨询、人力资源服务以及其他特殊行业都有一定的限制，一般外企只能以代表处的形式在我国开展业务，对代表处税务上也多以经费换算收入的特殊方式来征税，代表处的这种征税方式核算简单，税负确定，因此，税收筹划也只能在其经费支出上，如果超越代表处的经营范围，而进行收入和交易的税收筹划，则会带来其他方面的风险。随着外企在我国的发展成熟就可考虑利用更为复杂的企业组织形式和享受特定的税收优惠。再如：我国近来赋予外商投资公司研发、销售及进出口其投资公司产品等功能，与此相应也有研发费用加计扣除，再投资退税等税收优惠，所以很多原来只具有法律意义空壳的投资公司也就可以筹划进行新的实质性业务，以享受特定的税收优惠。

国际税收协调与我国税制现状

外企在进行税收筹划时，必须要考虑与其海外总部税收安排的协调和配合。鉴于各国税制的不同，签定税收协定情况的不同，因此税收协调就显得格外的重要。如∶很多跨国公司海外总部所在国签有多边的税收转让定价协定，如预约定价法，一旦签定，在若干年内就要保持稳定不变，所以我国外企在进行生产、投资、分配以及进出口时，就要充分考虑与其海外总部签定预约定价法的协调与配合，否则就会影响公司全球的即定税收方案，遭到不必要的纳税调整。再如∶避税地的存在，其与我国外企的关联交易更为复杂和隐蔽，由此进行的税收筹划，就使得国际反避税愈加困难。外企在进行税收筹划时，也要考虑我国现行税制状况，以及实际征管水平，甚至一些地方具体的财政政策，如我国现行增值税将纳税人依照销售金额与财务核算的不同划分为一般增值税纳税人和小规模纳税人，对于那些进项税额较小，销项税额难以转嫁的产品就适用于小规模纳税人的税收筹划，如：矿泉水的生产销售，其进项为廉价的自然水资源，而消费对象为最终消费者，就适合于小规模纳税人的安排。再如：出口退税对企业来说是很大的税收优惠，理论上说应当加大国内采购原材料的含量，以期增大退税额进而降低出口产品成本，但我国的实际出口退税时滞长，审核程序较为复杂，且受到当年出口预算的制约，因此外企要进行退税的时间价值核算，全面考虑退税筹划的时效和成本。三如：我国有些特殊的经济区域，实行一些已交税款的税收返还，以及一些地方税费的减免优惠，这些优惠有些并不规范，甚至是违法的。这也是要在税收筹划中加以慎重考虑的。

企业财务管理手段和人员状况

外企再进行税收筹划时，还要考虑本企业现有的财务管理手段，人员素质状况。一般来说外企都运用一套全球一体化的财务电算化软件，这样能保证跨国公司财务信息迅速有效管理，在此基础上也兼顾一些国家特殊的税务要求，但是这种财务管理报告系统与税务报告的差异是必然存在的，只是程度不同而已，因此外企为了完成相应的税收筹划目标，往往要配制符合我国税务法规特殊要求的计算机辅助软件。有些甚至要进行复杂细致的人工调帐和汇表工作，因此进税收筹划就要考虑这种衔接和配合的效率和成本，尤其是对于税务人员少、经验不足的企业，更要考虑这种协调的成本和效率，否则即便花费很大的代价聘请世界五大会计事务所的税收筹划，也会在具体实施层面大大折扣，得不偿失。

以上四点是笔者在实务操作过程中感到外资企业目前所面临的共同问题，也是亟待解决的问题，随着外企在我国业务的开展和扩大，税收筹划的着眼点也会因此而变化和发展，但是上述四点可以作为一个认识和筹划的基础，在此基础上不断地进行深化和完善，将企业的税收筹划做得更加行之有效。