实锤！CRS最新官方报告 2019年自动交换金融账户信息实施报告（全文翻译）

居正君

CRS新动态：OECD 2019年自动交换金融账户信息实施报告（试译）

居正君

时代税客

3月19日，税收透明度和信息交换全球论坛最近成立了一个自动信息交换对等审查小组（APRG），以推进其在确保有效实施金融帐户自动交换标准方面的工作（AEOI标准）。APRG由34位全球论坛成员组成，于2020年3月16日至18日举行了第一次会议，讨论了确保司法管辖区落实有效的AEOI标准所需的关键问题，以及与Covid-19有关的最新发展可能如何影响期望。

本文试译了会后发出的自动交换离岸金融账户信息标准的实施细节——《2019年AEOI实施报告》，供各位参考。

---

《2019年AEOI实施报告（译文）》

执行概要

---

2014年，全球税收透明与信息交换论坛(全球论坛)通过了经合组织与G20国家合作制定的《税收事项金融账户信息自动交换标准》(AEOI标准)。为了提供一个公平的竞争环境，全球论坛启动了一个承诺过程，在此过程中，100个司法管辖区承诺及时实施AEOI标准，在2017年或2018年启动交换。

2017年9月，49个“早期参与者”开始交换信息，2018年，共有90个司法管辖区根据AEOI标准交换信息。今年是广泛交换信息的第二年，迄今已有94个司法管辖区交换信息。这个范围涵盖了此前承诺执行AEOI标准的绝大多数司法管辖区，以及三个没有被要求承诺执行AEOI标准，但自愿执行的发展中国家。此外，自2018年以来，许多司法管辖区的交换网络范围显著扩大。因此，2019年通过AEOI的实施和国际间税务合规交流，使得国际税收透明度进一步得到加强。

到2019年为止，这94个管辖区已经完成了约6100个双边信息交换，每个交易都包含对应税收管辖区居民在对方管辖区持有的金融账户的详细信息。预计未来几年将有更多的司法管辖区开始进行信息交换。

尽管绝大多数司法管辖区承诺在2017年或2018年启动信息交换，并履行了自己的承诺，但是一个完全有效的AEOI标准需基于所有人的全面履行承诺的公平基础上。如本报告所述，仍有少数司法管辖区尚未开始进行首次交易。

值得注意的是，另有五个司法管辖区在启动交换面临了重大延迟，该交换原定于2018年至2019年进行。

因此，全球论坛正在与这些司法管辖区合作，使它们继续把重点放在落实工作上，以完成其承诺的履行。除了交易信息的交付之外，执行的质量也至关重要。因此，全球论坛审查了每个司法管辖区的国内立法框架，以确保它们符合AEOI标准，并监测了正在建立的国际信息交换网络，以确保它们有足够的权限来履行所作的承诺。全球论坛目前正集中于同行审查，以确保AEOI标准在实践中有效运作。

这是全球论坛将发布的第三份详细的年度AEOI执行报告。其内容反映了截至2019年11月24日的情况。最新进展可在各司法管辖区的网站和/或AEOI门户网站找到。如果您对该报告有任何疑问，请联系：gftaxcooperation@oecd.org

内容

1. 信息交换

2. 国内信息收集

3. 国际信息交换

4. 保密和数据保障

5. 结论

---

1 |信息交换

AEOI标准和税务透明度

---

根据《税务事项金融账户信息自动交换标准》(AEOI)，2019年是司法管辖区开展金融账户和资产信息自动交换的第三个年头。AEOI标准包含了法律和技术标准，并构建了一个统一完整的模型，用以自动完成各种金融信息的交换，包括海外个人和实体税收居民的资产和银行账户的信息，保险公司和投资实体(如基金和某些信托)。这种详细且标准的方法最大程度的保证了AEOI的潜在实施效果，同时把政府和金融机构的执行成本控制在最低水平。

AEOI标准是全球论坛对于信息交换需求标准(EOIR)的补充。AEOI将金融信息进行预先判定并自动交换，这些内容会用于风险评估并触发相应的税收调查；而EOIR为税务机关基于正在进行的合规活动，提供了一个工作机制去申请并获得一些更为具体的信息细节，包括后续信息的自动交换。因此，这两个框架的结合，为确保在全球化金融背景下的国际税收信息体系的完整性提供了一个有效的保证。尽管采用AEOI的时间相对较晚，但它已经产生了重大影响。据经合组织秘书长向日本大阪G20领导人报告(2019年6月)，2018年，已经交换的信息涉及4700万个金融账户总价值约为4.9万亿欧元。AEOI还通过主动遵从机制和其他离岸调查，为国际社会挽回了超过1000亿欧元的额外收入(包括税收、利息、罚款)。

2019年信息交换

---

各辖区报告的2019年信息交易与2018年信息交易的结果如下表1所示。总体而言，到2019年为止，共有94个司法管辖区自动交换了信息。

表1的第1部分列出了各司法管辖区在2018年和2019年分别向其发送信息的伙伴司法管辖区的数量。2018年至2019年，两国信息交换规模显著扩大。

表1的第2部分显示了尚未完成AEOI标准的技术实施的司法管辖区，但其司法管辖区已成功地连接到由经合组织的论坛建立的关于税收管理并由全球论坛管理的公共传输系统(CTS)。这通常是实现过程的最后一步。因此，这些司法管辖区已具备必需的法律框架，只是尚未完成测试并连接到CTS。

没有完整法律框架的司法管辖区见表1第3部分。虽然法律框架的某些部分需要花费大量时间来解决，但其他部分可以更快地得到处理。

值得注意的是，与所有其他实施AEOI的司法管辖区相比，司法管辖区向更少的伙伴发送信息是完全可以预料的。这是因为信息交换的数量取决于每个管辖区特有的各种因素。首先，一个司法管辖区的信息交换伙伴数量是由有兴趣从该司法管辖区接收信息的司法管辖区数量所驱动的。一些司法管辖区不希望接收信息。这包括12个司法管辖区（安圭拉、巴哈马、巴林、百慕大、英属维尔京群岛、开曼群岛、科威特、马绍尔群岛、瑙鲁、卡塔尔、特克斯和凯科斯群岛以及阿拉伯联合酋长国），它们没有直接征税的制度，因此只在非互惠的基础上交换信息(即它们发送但不接收信息)。其次，即使一个司法管辖区对接收资料有兴趣，它也必须有完整的国内和国际法律框架和交换资料的机制，然后才能开始交换。如下表1第3部分所示，3个司法管辖区仍然没有这些要素。第三，预计信息不会被发送到没有必要的保密和数据保护标准的司法管辖区。 还应该注意的是，表1的第一部分仅显示了2018年和2019年的信息交换。它没有对交换信息的质量进行评估，而接收管辖区目前正在处理和利用这些信息。这将是全球论坛对实际执行AEOI标准的有效性进行审查的一部分，审查将于2020年开始。

表1所示的结果显示，绝大多数司法管辖区成功地通过扩大交换伙伴网络交换了信息，表明在税收透明度方面的国际合作取得了进一步的进展。然而，为了使AEOI标准充分有效，它必须建立在一个公平的竞争环境之上。因此，重要的是，尚未作为承诺进行交换的司法管辖区应尽快解决造成延误的遗留问题。

全球论坛在提供公平竞争环境方面的作用

---

实现AEOI标准的好处有赖于在国际上有一个公平的竞争环境，这不仅关系到它的广泛采用，而且关系到其实施的有效性。全球论坛的作用是通过其承诺进程和不断监测和同行审查进程来支持这一目标。

全球论坛的承诺过程

---

2014年，在AEOI标准被制定出来并认识到它将补充现有的EOIR标准后不久，全球论坛批准了AEOI标准，并制定了一个流程，通过集体承诺在约定的时间内实施该标准，以实现其全球实施。

特别要求所有全球论坛成员，除不设金融中心的发展中国家外，承诺:

• 执行AEOI标准;
• 与所有感兴趣的适当合作伙伴交换信息(定义为对接收信息感兴趣并符合保密和数据保障方面的预期标准的司法管辖区);和
• 2017年或2018年开始交换。
  
  

为确保公平，全球论坛有一个确定更多司法管辖区的程序，这个程序与AEOI标准相关，要求各司法管辖区承诺在特定的时间内执行AEOI标准，并在与其他司法管辖区相同的基础上执行。这已经在许多情况下使用。其他司法管辖区也自愿承诺在2019年和2020年在与其他司法管辖区相同的基础上建立交易所。到目前为止的承诺载于下面表2。

除美国以外，所有被要求遵守AEOI标准的司法管辖区现在都这么做了。截至2015年，美国根据其各种1A FATCA模式的政府间协议自动交换某些信息，其中包括政府承认美国有必要实现完全互惠。

发展中国家

---

没有设立金融中心的发展中国家没有被要求承诺在特定的时间内实施AEOI标准，因为它们认识到实施AEOI面临的特殊挑战，以及它们对公平竞争环境造成的风险较低。不过，也向他们提供了与对应的合作伙伴参与试点项目的可能，以帮助他们实施AEOI。目前正在进行6个试点项目:阿尔巴尼亚和意大利;埃及和英国;加纳和英国;格鲁吉亚和德国;摩洛哥和法国;还有菲律宾和澳大利亚。哥伦比亚与西班牙、巴基斯坦与英国的试点项目分别于2017年和2018年在AEOI标准下开展交换，并取得了圆满成功。阿塞拜疆也自愿承诺实施AEOI标准，于2018年开始交易。

预计其他发展中国家也将在今后几年内开始进行信息交换。阿尔巴尼亚、厄瓜多尔、哈萨克斯坦、马尔代夫、尼日利亚、阿曼和秘鲁都希望在2020年开始交换信息。

全球论坛发表了其发展中国家战略，为发展中国家参与AEOI的全球论坛方案，其中载有确保发展中国家能够受益于AEOI标准的进一步细节。其他发展中国家已对这项作出反应，并向其提供协助，以帮助确保它们能从全球税收透明度方面取得的进展中获益。

监控交换的及时性

---

后续发布的承诺程序中，全球论坛建立了一个监测机制，跟踪AEOI标准实施过程中所有关键里程碑的交付情况。(包括20国集团在特定请求的响应监控和审查的实现AEOI 标准)。本报告的以下部分列出了承诺在2017年、2018年或2019年启动信息交换的国家实施AEOI标准的情况。

审核执行AEOI标准的质量

---

实施的质量对于确保基于公平竞争环境的有效AEOI标准是非常重要的。因此，全球论坛进行同行审查以确保这一点。

“分阶段进行”的初步审查

为了在执行过程中评估和协助执行的质量，全球论坛制定了“分阶段办法”，其中包括在交换之前可以对AEOI执行的关键领域进行评估的审查。这些审查将于2019年结束。这些审查的主要内容摘述于下，进一步详情载于附件A。

• 全球论坛对所有司法管辖区进行了初步评估，然后才开始交换有关保密及数据保障架构的资料，以确保各司法管辖区已落实预期的标准。协助在交换信息之前解决任何差异。
  
  

• 全球论坛还审查了各司法管辖区实施AEOI标准的国内立法框架，具体规定如下:
  a).首先，对金融机构必须遵守的尽职调查和报告规则进行审查，以确保它们反映了AEOI标准的要求。在确定了差距之后，就提出解决这些差距的建议。
  b).全球论坛还审查了每个管辖区排除在AEOI标准之外的豁免情况(即未报告的金融机构和被排除的账户)，总数约为550个。这是为了确保豁免内容符合AEOI标准的要求。如果被否定，则建议该司法管辖区取消相关豁免。
  
  

• 全球论坛还监测和审查每个管辖区(即交换协定网络)正在建立的国际法律框架。这包括两个要素:
  a).促进正在达成的协议，并提供一种机制来处理有关延误的情况。
  b).审查国际交换协议的内容，确保其包含AEOI中规定的要求。
  
  

• 最后，全球论坛正在监测必要的信息技术和运行程序的落实情况，以确保数据能够按照要求及时交换。
  
  

评估AEOI标准在实践中的实施效果并得出结论

随着对法律框架的审查基本完成，以及广泛的信息交换正在全面展开，全球论坛正将重点转向评估各司法管辖区在实践中实施AEOI标准的有效性。全球论坛在其2018年全体会议(AEOI ToR)上通过了这些审查的职权范围。在2019年期间，实施AEOI标准的司法管辖区还测试了在实践中评估其有效性的工具和程序，并在其2019年全体会议上通过了进行审查的方法。这些审议将于2020年启动，包括对以下关键领域的审议:

• 各司法管辖区实际执行AEOI标准的有效性。这包括审查每个司法管辖区已建立的行政合规框架，以确保金融机构持续遵守各项要求，并从每个司法管辖区的信息交换伙伴那里获得关于所收到信息的及时性和质量的反馈意见，包括关于信息的完整性和符合技术要求方面的反馈意见。
• 交换后对AEOI使用的系统进行机密性评估，以确保在持续的基础上维护标准，并应对不断变化的数据安全威胁。
  
  

在完成这些评估之后，将对每个司法管辖区在何种程度上拥有适当的法律框架作出决定，并将对每个司法管辖区在实践中执行AEOI标准的有效性作出评级。法律裁决将在2020年做出，有效性评级将在2021年发布。

报告的结构

---

AEOI标准下的信息交换是每个司法管辖区成功实施若干法律和技术要求的结果，这些要求包括:  (i)采用详细的国内和报告规则，要求金融机构收集并报告交换数据并确保它们在实践中得到遵守；(ii)与每个合作伙伴签订国际协议，以便与所有感兴趣的适当合作伙伴进行信息交换，并实施这些协议。因此，本报告的后续部分进一步详细阐述了执行AEOI标准的每一项要求是什么，已经取得了哪些成就，还有哪些工作要做。

2 |国内信息收集

---

本部分论述了国内法律框架的落实情况，这些法律框架要求金融机构执行尽职调查和报告程序，以及它们在实践中的有效性，包括各司法管辖区实施的行政合规和执法措施的有效性。

及时落实国内立法框架

---

为了履行在AEOI标准下交换信息的承诺，司法管辖区需要制定国内立法，要求金融机构执行尽职调查程序，并在上一个日历年度收集信息。关于交换，将发生在2019年，两个地区仍然没有所需的国内法律框架的地方: 圣马丁岛和特立尼达和多巴哥，这两个国家都被要求在2018年根据全球论坛的承诺进程开始交换，因此继续未能兑现所作的承诺。

评估国内收集的信息

---

如上所述，已将国内法律框架的执行情况作为分阶段办法的一部分加以评估。如果发现了差距或AEOI标准中有不符合要求的除外条款，则建议尽快解决这些问题，并在12个月内向全球论坛报告解决这些问题的进展情况。

这些程序已为各司法管辖区提出了525项建议，以改进其国内法律框架。许多司法管辖区已采取行动，处理所提出的建议。因此，全球论坛已经进行了16次重新评估，以考虑到所采取的行动，并根据审查进程总共提出了78项建议。

到2020年，将决定每个司法管辖区在多大程度上具备必要的国内法律框架。

评估国内信息收集实践有效性的工具和流程于2019年进行了测试运行。这包括与国内行政合规框架有关的法律工具，以确保金融机构有效地执行国内立法框架中所载的尽职调查和报告程序。在试运行过程中，许多司法管辖区已经提供了关于其行政遵从性框架的详细信息。这是为了协助改进评估工具和程序，但也提供了向这些司法管辖区提供反馈意见的机会，并提供了行政遵守框架司法管辖区所具备的不同要素的例子，供大家分享，以协助其他司法管辖区。

从2020年开始，将对辖区的行政合规框架进行评估，以发现任何缺陷，并提出相应的建议。各司法管辖区在实施与国内信息收集相关的要求的有效性方面的评级将于2021年发布。

3|国际信息交换

---

报告的这一部分涉及有关国际交换资料的要求，其中包括有关建立交换的法律框架和在实践中交换的有效性的要求。

落实国际法律框架的及时性

---

为了履行对交换的承诺，各司法管辖区需要建立一个国际法律框架，允许按照AEOI标准进行交换。

国际法律框架由AEOI的法律基础和包含交换细节的执行主管当局协议组成。绝大多数的交换是在多边文书下进行的:《税务事项行政互助多边公约》(《公约》)和《税收体制多边主管当局协定》(《税收体制多边主管当局协定》)。基于CRS MCAA的交易所的运作需要首先批准公约的管辖权(因为它为交易所关系提供了法律基础)。《公约》还必须对所交换的资料所涉及的期间有效。一旦一个司法管辖区使公约生效并签署了CRS MCAA，它就必须激活CRS MCAA，以便与每一双边信息交换伙伴（即交换本身是在双边基础上进行的）进行交换。也有可能达成对等的双边协定。迄今为止，已有100个司法管辖区具备国际法律框架，占承诺司法管辖区的98%；下表4列出了仍在这样做的司法管辖区。它们都采取多边方式进行交换，但尚未完成建立国际法律框架的进程。

在被要求在2018年前承诺建立首批交易所的辖区中，有两个仍在敲定其国际交易所框架的过程中。特立尼达和多巴哥还没有批准该公约，也没有签署CRS MCAA。文莱达鲁萨兰国已经批准了该公约，但尚未签署CRS MCAA。

评估信息的国际交换

---

重要的是，提供信息交换不足以履行执行AEOI标准的承诺。各司法管辖区应与所有有关的伙伴（表示有兴趣从有关司法管辖区域接收信息并符合保密和数据保障方面的必要标准的司法管辖区）建立有效的信息交换关系，承诺并规定根据《主管机关示范协定》（CAA）交换信息。

为此，全球论坛监测和审查正在建立的交换协议网络。这包括促进和确保与所有感兴趣的适当伙伴订立协定，并根据AEOI标准的要求审查国际交换协定的内容（实际上，绝大多数交换是使用多边文书进行的，但在这方面对任何双边协定都进行审查）。总体而言，所有协议均符合AEOI标准，未提出任何建议。还没有就交换协议的涵盖范围（即交换网络的范围）提出建议。

此外，将在2020年就每个司法管辖区在多大程度上拥有适当的国际法律框架作出决定。一旦国际法律框架就位，这些交换就需要付诸实施。到目前为止，所有交换信息的司法管辖区都已决定使用CTS来安全地交换信息，并已成功地登记到系统中。这包括用户协议的签署和CTS的成功测试使用之前它是用来交换信息。下面的表5显示了仍在连接到CTS以便开始交换信息的司法管辖区的状态。

如上所述，对各司法管辖区实施AEOI标准的有效性的审查将于2020年开始。对信息的国际交换，有效性评价的范围与发生及时交换，使用适当的传输方法和交换的信息按照AEOI标准的技术要求。来自2018年信息交换的反馈表明，绝大多数交换的信息都按计划进行了交换。各司法管辖区也一直在密切合作，以解决任何初期出现的问题.

4 |保密和数据保障

---

司法管辖区还必须对交换的信息保密并妥善保护，并仅根据交换信息的交换协议使用这些信息。

所有司法管辖区都经过交换前评估，由来自全球论坛成员管辖区的专家小组进行评估，以确定其机密性和数据保障框架在法律上和操作上是否符合所需的标准。在确定了差距之后且在差距得到解决之前，不希望伙伴司法管辖区发送司法管辖区信息。在需要时提供援助以弥补差距。

全球论坛还有一个机制，在发生违反保密性或数据保护的事件时触发该机制。据公开报道，这是在2019年触发的。关于有关管辖权的交换已暂停。在全球论坛的持续支持下，有关管辖当局正在采取行动处理有关问题。全球论坛将对用于交换的实际系统进行交换后评估。

这些评估计划于2020年开始，一些司法管辖区已经自愿在2019年最后一个季度进行早期评估。与信息交换前评估的情况一样，如果发现任何偏差，合作伙伴的司法管辖区将不会继续发送其AEOI数据，直到问题得到切实的解决。

5 |结论

---

对于税收透明度和AEOI的进展而言，这是意义非凡的几年。2017年，许多国家根据AEOI标准开始交换信息，2018年有近100个国家进行了首次广泛信息交换，这标志着国际社会改善纳税合规和打击通过持有未申报金融账户的个人和实体逃税的能力得到了提高。

2019年的信息交换巩固了迄今的成果，但也标志着信息交换的范围进一步扩大，新的司法管辖区启动了它们的第一次信息交换，交换的网络显著扩大。不过，仍有少数几个司法管辖区尽管被要求在2018年按照AEOI标准提交和交换数据，但尚未开始进行首次交换。全球论坛将继续密切监测情况，并与这些司法管辖区接触，敦促它们尽快履行承诺。如有需要，将继续提供援助。

2019年也是全球论坛同行审议进程的过渡年，完成了法律评估，测试了工具和进程，以评估每个法域实际执行定于明年开始实施的原子能组织标准的有效性。因此，今后几年的重点将是评估实际执行AEOI标准的有效性，包括审查每个司法管辖区制定的行政合规框架，以确保金融机构遵守其义务，并为信息交换的伙伴提供机制，以突出所收到信息的质量问题。在全球论坛于2018年通过这些AEOI同行审评的职权范围之后，全球论坛现已同意从2020年开始进行评估的方法。

届时，将在2020年就每个司法管辖区在何种程度上具备所需的法律框架做出决定，并将在2021年就每个司法管辖区实施AEOI标准的实际有效性进行评级。

附件A.分阶段方法:

监测、评估和支持AEOI标准的执行

---

全球论坛认识到，一旦信息开始交换后，就可以对AEOI标准的所有要求进行审查，因此制定了“分阶段办法“，以监测、评估和协助AEOI标准的实施。

该方法的核心是确定在信息交换之前可以监测或评估的执行AEOI标准的关键领域，及早发现和解决问题，并帮助确保从一开始就有效执行。这些将在下面进行更详细的描述。

• 承诺和监控执行——通过要求各成员定期向全球论坛提供关于其进展情况的最新情况，对各个关键执行领域进行了跟踪。这也使我们能够查明援助需要，包括国内立法、国际协定、信息技术系统和行政基础设施。这一进程的结果已被用来向全球论坛成员和20国集团提供定期的内部监测报告，并编写本报告。
• 专家保密和数据安全评估——每个司法管辖区都由成员国司法管辖区的专家小组就保密和数据保障标准进行评估，以确保它们在司法管辖区接收信息之前达到要求。必要时提供援助。
• 立法评估，包括低风险清单——在交换之前，还审查了已经建立的国内立法框架。进行了立法差异分析的同行审议进程，以确保AEOI标准的所有关键要素都反映在每个法域的国内法律框架中。这包括评估每个司法权辖区未报告的金融机构和被排除的账户的具体清单，以确保其符合AEOI标准。在发现差异的地方，提出建议。全球论坛有一个程序来监测以下方面之间交换协议的落实情况。
• 确保网络中包括感兴趣的适当合作伙伴——每个实施AEOI标准的承诺都包括与“所有感兴趣的适当合作伙伴”交换信息的承诺。全球论坛有一个程序来监测伙伴之间交换协议的落实情况，在合作伙伴有兴趣的情况下，促进进一步的协议，并有一个同行审查程序来确定如何弥补任何差距。
• 遵守技术交换需求——每个管辖区的技术交换意愿也受到详细监测。
• 技术援助——在整个执行期间，全球论坛一直在必要时提供技术援助。
• 评估AEOI标准实施的有效性——最终，重要的是AEOI标准如何在实践中运作。虽然只有在充分开展信息交换的情况下才能做到这一点，但全球论坛已经就今后审查AEOI标准实施有效性的职权范围和方法达成了一致。这些计划将于2020年开始实施。
  
  

（以上内容根据OECD网站内容翻译而成，请以网站原文为准）

阳光不锈

实锤！CRS最新官方报告 2019年自动交换金融账户信息实施报告（全文翻译）