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http://file.tax100.com/o/202006/20/807_1592603282679.jpg【20200619 每日一税】
土地使用权投资入股不缴增值税吗？
文/李冼
这是《每日一税》为您服务的2260天，愿今天又是美好的一天。
编者按：近日，有朋友留言咨询土地使用权投资入股是不是不缴增值税？现就该话题与大家探讨。由于水平有限，若有不当之处，还请海涵，并敬请指正。
土地使用权投资入股不缴增值税吗？
不同老师的观点不一，但归纳起来不外缴与不缴两种观点，现举例与大家讨论。
案例：2020年6月，A公司拟将其名下一宗2017年2月外购价为8000万的土地使用权，以56000万元投资入股B公司，占股60%。A公司是否缴纳增值税，如何开具发票？
观点01：按公允价计算销售额缴纳增值税
以土地使用权作价出资入股，该土地使用权权属发生转移，且投资企业获得被投资企业的股权，是有偿转让土地使用权的行为，应按有偿销售无形资产征收增值税。
法规依据：《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）（附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》）
第一条 在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。
第十条 销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产。
第十一条 有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。
另外，《国家税务总局12366‘营改增’专题业务培训参考材料》（税总纳便函〔2016〕71号）在介绍征税范围部分明确指出“还有一些可能原来不交营业税的，现在新的注释范围内也有所涵盖”。原来的营业税平移政策，只有在与新政策不冲突时方能适用。
而以土地使用权作价出资入股的行为，根据财税〔2016〕36号文应视为销售土地使用权，投资企业，缴纳增值税。
因此，A公司应按56000万元计算确定销售额，再以9%税率按销售无形资产申报缴纳增值税，并开具增值税专用发票。
观点02：不缴纳增值税
营改增之前，以无形资产、不动产投资入股共担投资风险的行为，不需征收营业税。
法规依据：《财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》（财税〔2002〕191号）
以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。
营改增之后，《国家税务总局12366‘营改增’专题业务培训参考材料》（税总纳便函〔2016〕71号）在介绍营改增基本情况部分明确指出：“平移原营业税优惠政策。原营业税的优惠政策基本平移到增值税政策，主要集中在36号文件附件3”。
因此，从递延原有税收优惠的角度及国家对营改增的减税立法精神来看，以土地使用权作价出资入股不应当征收增值税。
每日一税认为，财税〔2002〕第191号和财税〔2016〕36号文法律位阶相同，根据新法优于旧法的基本原则，所以财税〔2016〕36号应优先适用，对于以土地使用权作价出资的行为应视为销售无形资产，投资企业，应按规定申报缴纳增值税，倾向于观点01。
各位老师，您怎么看？欢迎留言讨论。
思考：2020年6月，A公司拟将其名下一宗2017年2月外购价为8000万的土地使用权，以56000万元投资入股B公司，占股60%。A公司是否缴纳土地增值税呢？请说明您的观点和理由。
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后语：很多朋友还没有养成阅读后点“在看”的习惯，真心希望大家在阅读后顺便点“在看”，以示鼓励！在探索税法奇妙的旅途中，我是您的向导，而您的成长则是我的指南针。
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