华税整理｜电商企业隐匿收入偷税，税务机关主动剔除1千万“刷单”收入
行政相对人名称：**市**电器有限公司行政相对人类别：法人及非法人组织
行政处罚决定文书号：湛税二稽罚〔2023〕14号
违法行为类型：逃避缴纳税款
违法事实：
（一）2022年1月至2023年1月期间，你公司在账簿上少列收入，造成少缴当期应纳税款。
2022年你公司电饭煲网上订单销售收入11,300,399.03（11,284,225.13+16,173.9）元，其中刷单收入10,226,624.93元，实际销售收入1,073,774.10(11,300,399.03-10,226,624.93)元，转换成不含税销售收入为950,242.57(1,073,774.10/1.13)元，已申报的网上销售收入为94,422.01元，扣除已申报的网上销售收入，你公司2022年少申报不含税网上销售收入为855,820.56(950,242.57-94,422.01)元。
2023年1月你公司网上订单收入664,152.64（662,920.64+1,232.00）元，刷单收入549,188.52元，网上实际销售收入114,964.12（664,152.64-549,188.52）元，转换成不含税销售收入101,738.16（114,964.12/1.13）元,申报网上销售收入0元，你公司2023年1月少申报的不含税网上销售收入为101,738.16元。
根据《中华人民共和国税收征收管理法》第十九条、第六十三条，《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条、第十九条的规定，你公司通过在账上少列公司销售收入的违法手段，2022年少缴增值税111,256.68(855,820.56×0.13)元，2023年1月少计增值税13,225.96（101,738.16×0.13）元。
根据《中华人民共和国城市维护建设税法》第二条、第三条、第四条,《财政部 税务总局关于进一步实施小微企业“六税两费”减免政策的公告》（财政部 税务总局公告2022年第10号），《广东省财政厅 国家税务总局广东省税务局关于我省实施小微企业“六税两费”减免政策的通知》（粤财税10号）的规定：你公司少缴2022年城市维护建设税3,893.98（111,256.68×7%×50%）元，少缴2023年1月城市维护建设税462.91（13,207.44×7%×50%）元。
处罚依据：
《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第一款“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。”的规定
处罚类别：罚款
处罚内容：
对你公司在账簿上不列、少列收入，进行虚假纳税申报，造成少缴增值税税款124,482.64（111,256.68+13,225.96）元、城市维护建设税税款4,356.89（3,893.98+462.91）元的行为定性为偷税。综合考虑违法行为的事实、性质、情节及社会危害程度，对你公司少缴税款分别处以百分之五十的罚款合计64,419.81元（其中，增值税罚款62,241.34元，城市维护建设税罚款2,178.47元）。
罚款金额（万元）：6.441981
没收违法所得、没收非法财物的金额（万元）：0
暂扣或吊销证照名称及编号：
处罚决定日期：2023-08-11
处罚有效期：2099-12-31
处罚机关：国家税务总局湛江市税务局第二稽查局
华税短评电商企业为了在电商平台上取得更靠前的推送位置，通常会采取刷单的行为，并不实际开展货物销售，只是由刷单人员配合，虚下订单、虚走资金、虚发物流。电商企业收取刷单人员支付的资金后，需要把相关资金加上一点“刷单费”还给刷单人员。
刷单行为不是增值税的应税交易。增值税的应税范围包括销售货物、提供服务。但刷单行为中，由于交易属于完全虚假，并没有真实的货物销售，因此不属于增值税的应税范围。同理，由于非增值税的应税交易，根据《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（国家税务总局公告2018年第28号）第十条的规定“企业在境内发生的支出项目不属于应税项目的，对方为单位的，以对方开具的发票以外的其他外部凭证作为税前扣除凭证；对方为个人的，以内部凭证作为税前扣除凭证。”只要电商企业建立刷单台账，保留支付凭证，应当将刷单金额从收入中剔除。
我们提请广大电商企业关注刷单的违法性与危害。尤其是如果企业没有能够留存刷单相关的凭证、资料，不能证实相关业务符合《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（国家税务总局公告2018年第28号）第十条的规定，就存在被认定为企业收入，并调增企业所得税并处罚款的可能。
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