【20201007 每日一税】《偷税，再说偷税！》
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【20201007 每日一税】
偷税，再说偷税！
文/李冼
这是《每日一税》为您服务的2369天，愿今天又是美好的一天。
编者按：偷税，后果很严重，因此，在实务中，是否被判断为偷税非常重要。现就该话题与大家探讨。由于水平有限，有不当之处，还请海涵，并敬请指正。
对纳税人的行为是否构成偷税，要从是否具备行为要件、结果要件和主管故意要件三个方面进行综合认定。
一、行为要件
根据《税收征收管理法》规定，认定纳税人的行为是否构成偷税应具备的行为要件有：
1.伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿和记账凭证。
2.在账簿上多列支出或者不列、少列收入。
3.经通知申报而拒不申报。
4.进行虚假的纳税申报。
注意：“伪造”账簿、记账凭证是指行为人为了偷税而编造假凭证、假账簿。
“变造”账簿和记账凭证则是指把已有的真实账簿和凭证进行篡改、合并或删除，以此充彼，以少充多或以多充少，或者账外设账、账外经营、从而使无法得知其经营收支情况，达到不缴或少缴税款的目的。
法规依据：《中华人民共和国税收征收管理法》（主席令2013年第5号）第63条
二、主管要件
偷税的主观要件是故意，并且具有逃避缴纳应缴税款而非法获利的目的。
故意是指行为人明知自己的行为是违反税收法规、逃避缴纳纳税义务的行为，其结果会使国家税收受到影响，而希望或追求这种结果的发生。
案例01：S公司会计小张，在账簿上多列支出，少列收入，导致少缴税款300万元，占应纳税总额的22%。
因小张只有初中文化，也未接受过财务专业培训，税局可依据小张没有业务能力，无偷税的主观故意要件，判断S公司少缴税款300万元不属于偷税。
案例02：S公司会计小王，在账簿上多列支出，少列收入，导致少缴税款300万元，占应纳税总额的22%。
而小王是我国某著名财经大学会计专业本科生、税收专业的硕士生，税务师执业资格，税局从小王的主观条件、业务水平和行为时的具体情况综合分析判断，认定S公司少缴税款300万元属于偷税。
三、结果要件
偷税的结果要件是导致纳税人不缴或者少缴应纳税款。
案例03：S公司2020年被税局检查，发现2017年在账簿上多列支出50万元，但S公司未弥补亏损800万元。调整2017年及以后年度应纳税所得额50万元后，未导致S公司少缴税款，税局认定S公司不属于偷税。
思考：2019年5月，M公司对2018年度企业所得税汇算清缴，应补缴企业所得税300万元。因公司资金紧张，向税局申请暂缓缴纳企业所得税300万元。暂缓纳税期满，由于M公司资金进一步恶化，2020年税局多次催缴仍无能力缴纳税款。税局能否以M公司经通知申报而拒不申报纳税等因素，判定M公司偷税？请说明您的观点和理由。
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